4. Собственный капитал. Четвертая часть Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (Приложение N 2 к НСБУ N 21, утвержденному Приказом министра финансов от 09.09.2002 г. N 103, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181)

Функция недоступна

ЧЕТВЕРТАЯ ЧАСТЬ. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

РАЗДЕЛ VIII. КАПИТАЛ, ПРИБЫЛЬ И РЕЗЕРВЫ

338. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала предприятия, включая фонды и резервы, создаваемые в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.

Собственный капитал представляет собой разность между активами и обязательствами предприятия.

Собственный капитал может увеличиваться или уменьшаться в зависимости от результатов деятельности, дополнительных инвестиций, произведенных владельцем.

339. В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

8300 Счета учета уставного капитала;

8400 Счета учета добавленного капитала;

8500 Счета учета резервного капитала;

8600 Счета учета выкупленных собственных акций;

8700 Счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

8800 Счета учета целевых поступлений;

8900 Счета учета резервов предстоящих расходов и платежей.

§ 1. Счета учета уставного капитала (8300)

340. Обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала осуществляется на следующих счетах:

8310 "Простые акции";

8320 "Привилегированные акции";

8330 "Паи и вклады".

341. Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости и т.д.) учредителей (участников) в имущество предприятия при его создании для обеспечения деятельности в рамках, определенных учредительными документами. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Республики Узбекистан и учредительными документами в соответствии с организационно-правовой формой предприятия.

Уставный капитал отражается в пределах зарегистрированной величины. Величина уставного капитала не может превышать зарегистрированную в учредительных документах сумму. Увеличение или уменьшение уставного капитала предприятия может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Возврат акционерам их доли в уставном капитале отражается как выкупленные собственные акции акционерного общества и учитывается по дебету счетов 8610 "Выкупленные собственные акции - простые", 8620 "Выкупленные собственные акции - привилегированные" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

342. Счет 8310 "Простые акции" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении акционерного капитала, включающего простые акции

После государственной регистрации акционерного общества уставный капитал отражается в сумме, зарегистрированной в проспекте эмиссии, по кредиту счета 8310 "Простые акции" в корреспонденции со счетом 4610 "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал". Так как акционерный капитал отражается в учете в размере зарегистрированной, но еще не завершенной эмиссии, необходимо вести аналитический учет объявленных (разрешенных к выпуску), выпущенных (на которые произведена подписка акционерами) и находящихся в обращении простых акций по каждой эмиссии отдельно.

Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций или увеличения их номинальной стоимости. Размер уставного капитала акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций обществом с последующим их погашением.

В целях увеличения ликвидности акций применяется их дробление, т.е. увеличение количества выпущенных акций с пропорциональным снижением их номинальной стоимости. Так как дробление акций не влияет на величину акционерного капитала, а только изменяет номинальную стоимость и число акций в обращении, бухгалтерские проводки по данной операции не составляются, однако эту операцию необходимо отразить в регистрах аналитического учета к счету 8310 "Простые акции".

343. Счет 8320 "Привилегированные акции" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении акционерного капитала, выпущенного в виде привилегированных акций.

Акции учитываются на счетах 8310 "Простые акции" и 8320 "Привилегированные акции" по номинальной стоимости акций.

Аналитический учет по счетам 8310 "Простые акции" и 8320 "Привилегированные акции" должен обеспечить формирование информации по учредителям предприятия и стадиям формирования уставного капитала.

344. Счет 8330 "Паи и вклады" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия, представляющего собой капитал собственника или взносы участников в зависимости от его организационно-правовой формы.

Государственное предприятие формирует в установленном порядке уставный капитал, под которым понимают совокупность выделенных государством основных и оборотных средств.

После регистрации предприятия его уставный капитал в сумме паев и вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами и отраженных в уставе, отражается по кредиту счета 8330 "Паи и вклады" в корреспонденции со счетом 4610 "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал".

Аналитический учет по счету 8330 "Паи и вклады" ведется по учредителям предприятия.

345. Корреспонденция по счетам учета уставного капитала (8300)

§ 2. Счета учета добавленного капитала (8400)

346. Обобщение информации о наличии и движении добавленного капитала, превышающего номинальную стоимость сумм, полученных за простые и привилегированные акции, то есть эмиссионного дохода, получаемого при первичной продаже акций по ценам, превышающим номинальную стоимость, а также сумм курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала, осуществляется на счетах:

8410 "Эмиссионный доход";

8420 "Курсовая разница при формировании уставного капитала".

347. Счет 8410 "Эмиссионный доход" предназначен для обобщения информации о средствах, полученных сверх номинальной стоимости акций при первичной продаже.

Поступление сумм учитывается по кредиту счета 8410 "Эмиссионный доход", а использование средств на покрытие разницы между номинальной и покупной стоимостью при аннулировании выкупленных собственных акций - по дебету этого счета.

Аналитический учет по счету 8410 "Эмиссионный доход" ведется по полученным доходам по простым и привилегированным акциям.

348. Счет 8420 "Курсовая разница при формировании уставного капитала" предназначен для учета курсовых разниц, возникающих в процессе формирования уставного капитала. При формировании уставного капитала валюту и валютные ценности оценивают по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на момент внесения вклада в уставный капитал. Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества может отличаться от оценки их в учредительных документах на момент регистрации. Положительная курсовая разница при формировании уставного капитала хозяйствующего субъекта, возникающая между курсами Центрального банка на дату регистрации учредительных документов и дату фактического взноса средств в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете как добавленный капитал на счете 8420 "Курсовая разница при формировании уставного капитала". Отрицательная курсовая разница при формировании уставного капитала хозяйствующего субъекта, возникающая между курсами Центрального банка на дату регистрации учредительных документов и дату фактического взноса средств в уставный капитал, отражается в дебете счета 8420 "Курсовая разница при формировании уставного капитала" в пределах сумм предыдущей положительной курсовой разницы, образовавшейся при формировании уставного капитала. Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы при формировании уставного капитала относится на дебет счета 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц. Данный порядок списания курсовой разницы позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренные в учредительных документах.

Аналитический учет по счету 8420 "Курсовая разница при формировании уставного капитала" ведется по каждому учредителю.

349. Корреспонденция по счетам учета добавленного капитала (8400)

§ 3. Счета учета резервного капитала (8500)

350. Обобщение информации о резервном капитале (фонде), создающемся за счет прибыли согласно учредительным документам предприятия, инфляционных резервах, образующихся при переоценке имущества, безвозмездно полученном имуществе, кроме денежных средств, осуществляется на счетах:

8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов";

8520 "Резервный капитал (фонд)";

8530 "Безвозмездно полученное имущество".

351. На счете 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов" учитываются изменения стоимости имущества в результате его переоценки. Образование и пополнение резервного капитала, создаваемого в результате переоценки имущества, отражается по кредиту счета 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов" в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определился прирост стоимости в результате переоценок.

Если в результате переоценок происходит уменьшение стоимости имущества, то уменьшение стоимости компенсируется ее предыдущим приростом по одному и тому же имуществу,  оно отражается по дебету счета 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов". Сумма уценки, превышающая прирост от предыдущих переоценок по этому имуществу, признается как расход и отражается на счете 9430 "Прочие операционные расходы".

352. Распределения накопленной суммы по переоценке имущества между учредителями при ликвидации предприятия отражается по дебету счета 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов" в корреспонденции со счетом 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле".

353. Счет 8520 "Резервный капитал (фонд)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервного капитала, создаваемого предприятиями, у которых формирование резервного капитала (фонда) предусмотрено законодательством Республики Узбекистан и их учредительными документами.

Средства резервного капитала (фонда) могут быть использованы в качестве резерва на покрытие общих балансовых убытков и на другие цели, при отсутствии иных возможностей погашения.

Создание резервного капитала (фонда) отражается по кредиту счета 8520 "Резервный капитал (фонд)" в корреспонденции со счетом 8710 "Нераспределенная прибыль отчетного периода".

354. Счет 8530 "Безвозмездно полученное имущество" предназначен для учета безвозмездно полученного имущества.

Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 8530 "Безвозмездно полученное имущество" в корреспонденции со счетами учета имущества. Стоимость безвозмездно полученного имущества облагается налогом и в целях налогообложения включается в совокупный доход. Порядок налогообложения безвозмездно полученного имущества регулируется налоговым законодательством Республики Узбекистан.

Аналитический учет по счетам учета резервного капитала ведется по видам и источникам формирования резервного капитала.

355. Корреспонденция по счетам учета резервного капитала (8500)

§ 4. Счета учета выкупленных собственных акций (8600)

356. Обобщение информации о наличии и движении выкупленных собственных акций (для последующей перепродажи или аннулирования) осуществляется на следующих счетах:

8610 "Выкупленные собственные акции - простые";

8620 "Выкупленные собственные акции - привилегированные".

357. Счета учета выкупленных собственных акций являются контрпассивными к счету 8300 "Счета учета уставного капитала", показывают сокращение уставного капитала акционерного общества и отражаются в балансе как суммы, вычитаемые из общего итога по уставному капиталу.

Выкупленные эмитентом собственные акции отражаются по дебету счетов 8610 "Выкупленные собственные акции - простые" и 8620 "Выкупленные собственные акции - привилегированные" по фактической стоимости приобретения в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При повторной реализации выкупленных собственных акций по стоимости выше выкупной на разницу кредитуется счет 9590 "Прочие доходы от финансовой деятельности". Если выкупленные собственные акции повторно реализуются по цене ниже стоимости их выкупа, на разницу дебетуется счет 9690 "Прочие расходы по финансовой деятельности".

При аннулировании собственных акций, выкупленных по стоимости меньше номинальной, разница отражается по кредиту счета 9590 "Прочие доходы от финансовой деятельности".

Если стоимость аннулированных выкупленных собственных акций превышает их номинальную стоимость, то разница отражается по дебету счета 9690 "Прочие расходы по финансовой деятельности".

358. Иные предприятия (общества с ограниченной ответственностью, товарищества и др.) счета учета выкупленных собственных акций (8600) используют для учета доли в уставном капитале, приобретенной в установленном порядке самим предприятием для передачи другим участникам или третьим лицам.

359. Корреспонденция по счетам учета выкупленных собственных акций (8600)

§ 5. Счета учета нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка) (8700)

360. Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка как за весь период деятельности предприятия, так и отчетного года, ведется на следующих счетах:

8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода";

8720 "Накопленная прибыль (непокрытый убыток)".

361. На счете 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода" учитывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период деятельности предприятия.

Сумма чистой прибыли списывается заключительной проводкой в конце отчетного периода в кредит, а сумма убытка - в дебет счета 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода" в корреспонденции со счетом 9910 "Конечный финансовый результат".

Направление нераспределенной прибыли на выплату дивидендов отражается по дебету счета 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода" и кредиту счета 6610 "Дивиденды к оплате".

Нераспределенная прибыль может быть использована на формирование резервного капитала (фонда) в установленном законодательством порядке, при этом дебетуется счет 8710 "Нераспределенная прибыль отчетного периода" и кредитуется счет 8520 "Резервный капитал (фонд)".

Сумма нераспределенной прибыли отчетного периода после распределения со счета 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода" зачисляется на счет 8720 "Накопленная прибыль (непокрытый убыток)".

362. Корреспонденция по счетам учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (8700)

§ 6. Счета учета целевых поступлений (8800)

363. Обобщение информации о состоянии и движении средств целевого финансирования, а также о поступлениях и расходовании членских взносов и прочих средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, не подлежащих возврату, осуществляется на следующих счетах:

8810 "Гранты";

8820 "Субсидии";

8830 "Членские взносы";

8840 "Налоговые льготы с целевым использованием";

8890 "Прочие целевые поступления".

364. Условиями для отражения вышеуказанных поступлений в качестве собственного капитала являются:

а) использование по целевому назначению;

б) отсутствие расходов, связанных с привлечением средств;

в) безвозвратность при выполнении определенных условий.

365. Под грантом понимают безвозмездную, гуманитарную денежную или материально-техническую помощь, оказываемую государством (правительством), а также неправительственными, зарубежными, международными организациями и фондами предприятию в социально значимых целях, для стимулирования развития экономики, выполнения научно-технических и инновационных программ. Средства гранта используются строго по целевому назначению.

366. При получении извещения о выделенном гранте сумма гранта отражается по кредиту счета 8810 в корреспонденции со счетом 4890 "Задолженность прочих дебиторов".

Получение денежных средств или имущества, предусмотренных бюджетом целевого проекта, финансируемого по гранту, отражается соответственно по дебету счетов учета денежных средств (5110-5530), капитальных вложений (0800), оборудования к установке (0700), ТМЗ и других, в корреспонденции со счетом 4890 "Задолженность прочих дебиторов".

Сумма гранта, полученного в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту Республики Узбекистан по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день совершения хозяйственной операции.

367. Счет 8820 "Субсидии" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выделенных субсидий, т.е. денежной или натуральной помощи, оказываемой государством (правительством) предприятиям на определенных условиях в целях стимулирования развития экономики. Государственная (правительственная) помощь может быть предоставлена в разных формах (дотации и т.д.) и на различных условиях.

Учет государственных субсидий осуществляется в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета (НСБУ N 10) "Учет государственных субсидий и раскрытие государственной помощи", утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 19 октября 1998 года N 52 (рег. N 562 от 03.12.1998 г., "Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан" 1999 г. N 6).

368. На счете 8830 "Членские взносы" отражаются суммы членских взносов членов общества, определенных учредительными документами.

Поступление членских взносов отражается по кредиту счета 8830 "Членские взносы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

369. На счете 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием" отражаются суммы высвобожденных в результате освобождения от налогообложения средств на выполнение целевых задач.

На сумму высвободившихся средств дебетуются счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам), кредитуется счет 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием".

Использование средств, высвобожденных в результате предоставления налоговых и таможенных льгот, учитываемых на счете 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием", осуществляется в соответствии с Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (рег. N 1463 от 2 апреля 2005 года).

370. Прочие целевые поступления отражаются на счете 8890 "Прочие целевые поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счетам учета целевых поступлений (8800) ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников финансирования.

371. Корреспонденция по счетам учета целевых поступлений (8800)

§ 7. Счета учета резервов предстоящих расходов

и платежей (8900)

372. Обобщение информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты, осуществляется на счете 8910 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Порядок резервирования сумм в счет затрат регулируется соответствующими актами законодательства, а также Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года N 54 (СП КМ. РУ. 1999 г. N 2 ст. 9).

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 8910 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и дебету счетов учета затрат.

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов по дебету счета 8910 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами учета затрат.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 8910 "Резервы предстоящих расходов и платежей" ведется по видам резервов.

373. Корреспонденция по счетам учета резервов предстоящих расходов и платежей (8900)

"Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан", 2002 г., N 20