Соглашения о двойном налогообложении. Практический аспект.

Функция недоступна

СОГЛАШЕНИЯ О ДВОЙНОМ

НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

ПРАКТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ

В практике внешнеэкономических отношений нередко возникают существенные спорные вопросы в отношении налогообложения. Национальное налоговое законодательство  не всегда способно дать ответ на вопросы, связанные с международными операциями. Двойное налогообложение доходов, возникающих в результате их проведения, происходит из-за взыскания сопоставимых налогов в различных государствах  от одних и тех же налогоплательщиков на основе одной и той же базы налогообложения.

Двойное налогообложение неблагоприятно влияет на инвестиционные потоки, передачу технологий, вызывает дебаты о несправедливом распределении налогового бремени. Для разрешения этих проблем и  обеспечения стабильности налоговых взаимоотношений практически все государства мира, в том числе и наша республика, заключают между собой соглашения об избежании двойного налогообложения. В настоящей статье нам хотелось бы ознакомить читателей с основными положениями, предусмотренными в этих договорах, и дать представление о том, как они работают на практике.

Как известно, в мировой практике международное право имеет приоритет над национальным. Узбекистан в этом отношении не является исключением. Так, в статье 2 Налогового кодекса предусмотрено, что если международным договором, подписанным нашей республикой, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, то применяются правила международного договора. Следует иметь в виду, что это положение следует учитывать прежде всего в двух ситуациях, когда предприятие Узбекистана:

- выплачивает доходы иностранным юридическим лицам, происходящим из государств, с которыми заключены такие соглашения;

- само получает доходы из источников, находящихся на территории государств, с которыми имеются такие соглашения.

При заключении соглашений об избежании двойного налогообложения каждое государство (в том числе Узбекистан) исходит из своих интересов. Однако существуют некоторые общие подходы к данному вопросу, на основании которых Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) разработала в 1963 году первую типовую модель налоговой конвенции, которую Узбекистан использует при заключении подавляющего большинства налоговых соглашений с зарубежными государствами.

При использовании в практической работе положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения следует руководствоваться тремя основными принципами:

- в каждом соглашении конкретно оговорены те виды налогов, на которые оно распространяется;

- в каждом соглашении конкретно оговорен порядок налогообложения каждого вида доходов;

- в Узбекистане существует механизм применения правил международных соглашений в налоговой практике.

НАЛОГИ, ОХВАТЫВАЕМЫЕ

СОГЛАШЕНИЯМИ

Рассматривая этот вопрос, следует иметь в виду, что все ныне действующие соглашения охватывают налоги только на доходы и капитал, то есть налоги, взимаемые с общей суммы доходов, с общей суммы капитала или с отдельных их элементов, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, с общей суммы заработной платы или жалованья, выплачиваемой предприятиями, а также с доходов от прироста капитала. При этом неважно, какие органы власти взимают эти налоги (государство, государственные политико-административные подразделения или местные органы). Не имеет значения и метод сбора налогов - удержанием у источника или посредством дополнительных налогов. Таким образом, применительно к действующему в Узбекистане налоговому законодательству соглашения охватывают следующие налоги: на доход (прибыль) юридических лиц, на доход физических лиц и на имущество.

Никакого отношения к косвенным налогам соглашения не имеют.

ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ,

ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В СОГЛАШЕНИЯХ

При рассмотрении вопроса, подлежит ли в рамках соглашения налогообложению в республике доход, получаемый нерезидентом на ее территории, основополагающим является наличие здесь у нерезидента постоянного учреждения.

Под постоянным учреждением