По спору о финансовой ответственности за отражение НДС в актах выполненных работ

Функция недоступна

ПО СПОРУ

О ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

ЗА ОТРАЖЕНИЕ НДС В АКТАХ

ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ

Опубликовано в НТВ N 51 (543) от 20 декабря 2004 г.

Комментарий действует на момент выхода газеты

СУТЬ ДЕЛА

При плановой проверке финансово-хозяйственной деятельности подрядной организации на предмет правильности исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей орган государственной налоговой службы выявил, что организация, оформляя акты выполненных строительных работ, произведенных согласно заключенным с заказчиками договорам, указывала в них стоимость работ с включением в нее суммы налога на добавленную стоимость. А так как она, применяя упрощенную систему налогообложения, уплачивала единый налог и не являлась плательщиком НДС, то оформление актов таким образом было расценено как нарушение налогового законодательства. Налоговый орган вынес решение о взыскании 8 миллионов сумов - отраженных в актах сумм НДС и штрафа в том же размере.

Предприятие не согласилось с этим и обратилось в хозяйственный суд с исковым заявлением о признании решения недействительным.

ПОЗИЦИЯ ПОДРЯДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Организация наряду с актами выполненных работ выписывала и счета-фактуры в установленном порядке, в которых суммы налога на добавленную стоимость не значились. Акты выполненных работ не являются установленными законодательством документами, на основании которых суммы НДС относятся в зачет. А потому указание в них на включение в стоимость работ налога на добавленную стоимость не должно повлечь применение к подрядной организации мер финансовой ответственности по налоговому законодательству. Действия налогового органа неправомерны.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, подрядная организация отражала суммы НДС в стоимости выполненных работ, произведенных по договорам с заказчиками. Акты выполненных работ содержали все обязательные реквизиты, установленные законодательством для счетов-фактур, поэтому для организации они заменяли последние. Заказчики на основании указанных актов относили суммы НДС в зачет. Такими действиями субъект предпринимательства нарушил налоговое законодательство, и применение финансовых санкций правомерно.

РЕШЕНИЕ СУДА

Суд, изучив материалы дела и выслушав объяснения сторон, установил:

- подрядная организация уплачивала в бюджет единый налог и не являлась плательщиком налога на добавленную стоимость;

- по окончании строительных работ, согласно заключенным с другими лицами договорам подряда, сторонами оформлялись акты выполненных работ, общая стоимость которых указывалась "с учетом НДС";

- наряду с оформлением актов выполненных работ организация выписывала и счета-фактуры с отметкой "без налога на добавленную стоимость", нарушений порядка их оформления не было.

Проанализировав положения законодательства, суд определил:

- в соответствии с пунктом 42 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам) документами, служащими основанием для отнесения заказчиками в зачет сумм НДС являлись выписываемые организацией-подрядчиком счета-фактуры;

- согласно третьему абзацу пункта 9 части первой статьи 135 Налогового кодекса взыскание суммы НДС с наложением штрафа в таком же размере производится в случае отражения в счетах-фактурах налога на добавленную стоимость лицами, не являющимися его плательщиками;

- согласно статьям 646, 680 Гражданского кодекса акты выполненных работ являются гражданско-правовыми документами и не могут служить заказчикам основанием для отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость, а отражение в них стоимости работ с учетом НДС - основанием для применения к подрядчику финансовых санкций за нарушение порядка оформления счетов-фактур, установленных третьим абзацем пункта 9 части первой статьи 135 Налогового кодекса.

На основании изложенного суд признал правомерными требования подрядной организации и удовлетворил иск. Решение налогового органа признано недействительным, а привлечение организации к финансовой ответственности - не соответствующим закону. Вышестоящие инстанции хозяйственного суда не нашли оснований для отмены принятого судом первой инстанции решения.

К О М М Е Н Т А Р И Й

Для уяснения сути рассмотренного спора и выводов, сделанных хозяйственным судом, необходимо учесть, что на момент возникновения юридических фактов, вызвавших спор между органом госналоговой службы и подрядной организацией, действовал пункт 52 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам) (утверждена постановлением Минфина и ГНК, зарегистрированным Министерством юстиции 29 апреля 2003 года N 1238) до внесения в него изменений и дополнений в соответствии с постановлением Минфина и ГНК, зарегистрированным Министерством юстиции 12 октября 2004 года N 1238-2. Поэтому вначале следует провести анализ по состоянию законодательства до вступления в силу указанного постановления, а позже сделать некоторые выводы уже с учетом внесенного им нововведения.

Итак, при рассмотрении спора суду требовалось определиться со следующими эпизодами:

- соответствие законодательству юридического оформления подрядной организацией окончания строительных работ и передачи их результатов заказчикам, а также содержания актов выполненных работ;

- правомерность указания в актах выполненных работ стоимости выполненных организацией на основании договоров подряда работ с отражением налога на добавленную стоимость;

- соотношение оформленных организацией счетов-фактур и актов выполненных работ, правомерность признания последних документами, служащими основанием для отнесения заказчиками в зачет сумм НДС;

- правомерность квалификации в качестве налогового правонарушения фактов отражения подрядной организацией - плательщиком единого налога, в актах стоимости выполненных работ с учетом налога на добавленную стоимость, а также привлечения ее за это к финансовой ответственности как за нарушение порядка оформления счетов-фактур.

Суд исходил из того, что законодательством установлены различные способы документального оформления сдачи результатов выполненных работ подрядной организацией и принятия их заказчиками; права на отнесение в зачет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных заказчиками в стоимости выполненных организацией-подрядчиком работ.

Первый факт подтверждался составлением и подписанием сторонами договоров строительного подряда, актов выполненных работ. Исходя из смысла положений статьей 646, 680 Гражданского кодекса таковые, составленные и оформленные подрядной организацией и ее заказчиками, являлись документами гражданско-правового характера и удостоверяли лишь то, что работа выполнена в соответствии с условиями заключенных договоров, ее результаты сданы подрядчиком и приняты заказчиками. Суд указал на то, что, согласно закону, иного назначения указанные акты не имели.

Законодательством не было определено содержание составляемых и подписываемых подрядной организацией и заказчиками актов выполненных работ, не регламентировано, какие условия обязательно должны в них содержаться. На этом основании суд указал на право подрядной организации и ее заказчиков определять содержание актов самостоятельно. Фиксация в них стоимости работ "с учетом НДС" никак не влияла на факт сдачи результатов выполненных работ подрядной организацией и их приемки заказчиками.

Подтверждением второго из названных фактов являлись выписанные подрядной организацией счета-фактуры, которые согласно пункту 42 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам) являются документами, служащими основанием для отнесения в зачет сумм НДС в порядке, предусмотренном главой X данного нормативно-правового акта. Поскольку организация была субъектом упрощенной системы налогообложения (единый налог) и плательщиком НДС не являлась, то, согласно второму абзацу пункта 43 указанной инструкции, она обязана была выписывать заказчикам счета-фактуры без налога на добавленную стоимость.

Как следовало из материалов дела, подрядная организация выписывала заказчикам счета-фактуры, в которых ни ставка, ни сумма НДС не значились (была отметка "без налога на добавленную стоимость"). Поэтому суд указал, что нарушения ею установленного статьями 74, 75 Налогового кодекса, а также вышеуказанной Инструкцией порядка оформления счетов-фактур не было. Поскольку законодательством не было прямо предусмотрено иное, то суд указал, что оформленные подрядной организацией и ее заказчиками акты, стоимость выполненных работ в которых была указана "с учетом НДС", не могли служить основанием для отнесения заказчиками в зачет сумм налога на добавленную стоимость.

В соответствии с третьим абзацем пункта 9 части первой статьи 135 Налогового кодекса "за оформление счетов-фактур с отражением в счетах-фактурах налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) поставщиками, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, с поставщиков взыскивается сумма налога, указанная в счете-фактуре, и штраф в размере той же суммы". Поскольку суд не выявил нарушений установленного законодательством порядка оформления подрядной организацией счетов-фактур, то отсутствовали и основания для привлечения ее к финансовой ответственности. По мнению суда, заказчики, которые без установленных нормативно-правовыми актами оснований относили в зачет суммы НДС, отраженные в актах выполненных работ, при наличии у них выписанных подрядной организацией счетов-фактур с отметкой "без налога на добавленную стоимость", сами нарушали законодательство. Суд пришел к выводу о неправомерности взыскания с подрядной организации сумм НДС, отраженных в актах выполненных работ и наложении на нее штрафа в таком же размере.

Теперь следует перейти ко второй части настоящего комментария. На сегодняшний день в законодательстве несколько изменилась ситуация, связанная с признанием акта выполненных работ документом, служащим основанием для отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость и уравнивания его по статусу со счетом-фактурой.

Пунктом 7 приложения к постановлению Министерства финансов и Государственного налогового комитета "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам)" (зарегистрировано Минюстом 12 октября 2004 года N 1238-2, и вступило в силу 22 октября 2004 года) установлено, что "если у предприятий, выполняющих работы, справка-счет-фактура о стоимости выполненных работ (понесенных затрат) или документ, предъявляемый к подписи заказчику, содержат все обязательные реквизиты, отраженные в установленной форме счета-фактуры, с указанием в этом документе суммы НДС - для плательщиков НДС, или с надписью (штампов) "без НДС" - для неплательщиков НДС, то данные документы приравниваются к счету-фактуре, и таким предприятиям дополнительно счет-фактуру выписывать не следует". Как видно в данном нормативно-правовом предписании наряду со справкой-счетом-фактурой фигурирует также и "документ, предъявляемый к подписи заказчику". Нововведение не конкретизирует, что следует под таковым понимать. Поэтому, думается, акт выполненных работ как документ, предъявляемый подрядчиком к подписи заказчику, охватывается указанным положением. Из этого можно сделать вывод, что если такой акт содержит все обязательные реквизиты, установленные для счетов-фактур (приложение N 2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам), с указанием в нем суммы НДС (для его плательщиков), то в этом случае он приравнивается к счету-фактуре, и на его основании заказчик - плательщик НДС вправе отнести в зачет сумму налога, уплаченную им подрядчику в стоимости работ и отраженную в акте, по установленным главой X названной Инструкции правилам.

Следовательно, теперь законодательство допускает квалификацию нарушения установленного порядка оформления актов выполненных работ, приравненных к счетам-фактурам, в качестве налогового правонарушения и, соответственно, применение установленных законом мер финансовой ответственности. Субъектам предпринимательской деятельности следует учесть эти нововведения и при оформлении документов быть предельно внимательными, дабы не попасть в ситуацию, аналогичную той, в которой оказалась подрядная организация в рассмотренном хозяйственным судом споре.

Данная публикация осуществлена

благодаря технической поддержке, оказываемой

Германским обществом по техническому сотрудничеству