По спору о нарушении правил заполнения счетов-фактур

Функция недоступна

ПО СПОРУ О НАРУШЕНИИ ПРАВИЛ

ЗАПОЛНЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Опубликовано в НТВ N 05 (497) от 3 февраля 2004 г.

Комментарий действует на момент выхода газеты

СУТЬ ДЕЛА

Налоговый орган проводил проверку финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. По ее результатам было выявлено следующее нарушение: в счетах-фактурах, выписанных юридическим лицом, графы, отведенные под указание ставки и суммы налога на добавленную стоимость, были пустыми. Таким образом, за нарушение установленного порядка заполнения счетов-фактур на фирму были наложены финансовые санкции. Она не согласилась с решением органа и обратилась в хозяйственный суд с заявлением о его отмене.

ПОЗИЦИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Юридическое лицо в соответствии с законодательством не уплачивает в бюджет НДС и при заполнении выписываемых счетов-фактур, соответственно, не отражало ни ставку, ни сумму налога, оставляя отведенные под них графы пустыми. Таким образом, налоговое законодательство нарушено не было.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Юридическое лицо нарушило установленный порядок заполнения счетов-фактур, поскольку графы, отведенные под указание ставки и суммы НДС, оставляло незаполненными. Поскольку данная фирма не уплачивает в бюджет НДС, то в соответствующих графах в установленной форме счета-фактуры она должна была поставить прочерки, но ни в коем случае не оставлять их незаполненными (пустыми).

РЕШЕНИЕ СУДА

Суд, изучив материалы дела, выслушав объяснения сторон, пришел к следующим выводам:

- согласно первому абзацу пункта 43 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам) (новая редакция, утверждена постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 29 апреля 2003 года N 1238) предприятия, реализующие товары, выполняющие работы и оказывающие услуги, облагаемые и необлагаемые налогом на добавленную стоимость, а также предприятия, имеющие льготы по налогу на добавленную стоимость, обязаны выписывать лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру в порядке и по форме согласно приложению N 2 к данной Инструкции;

- юридическое лицо освобождено от уплаты НДС и, таким образом, должно было ставить в графах, отведенных под указание ставки и суммы этого налога, прочерки;

- фирма при выписке счетов-фактур графы под НДС оставляла пустыми. Поэтому она нарушила положения законодательства, регулирующего порядок заполнения счетов-фактур.

Таким образом, суд отказал фирме в удовлетворении ее требований и признал правомерным и соответствующим законодательству решение налогового органа о наложении штрафных санкций по пунктам 9, 10 части первой статьи 135 Налогового кодекса.

Кассационная инстанция Высшего хозяйственного суда признала правомерными выводы суда первой инстанции и оставила его решение в силе.

К О М М Е Н Т А Р И Й

Споры, аналогичные описанному выше, нередки в судебной практике.

Конфликт между налоговым органом и юридическим лицом возник из-за того, что последнее при оформлении счетов-фактур при отгрузке продукции оставляло незаполненными графы 6, 7 установленной законодательством формы.

При уяснении сути вопроса необходимо определить:

1) должны ли юридические лица, которые не уплачивают в бюджет налог на добавленную стоимость, выписывать счета-фактуры;

2) должны ли юридические лица, не уплачивающие в бюджет НДС, заполнять отведенные под него графы в установленной форме счета-фактуры, или правомерно оставлять их пустыми;

3) какие меры ответственности предусмотрены действующим законодательством за нарушение установленного порядка заполнения счетов-фактур.

Счет-фактура - это документ, который оформляется поставщиками товаров (подрядчиками, исполнителями услуг) при отгрузке (выполнении работ, оказании услуг) и является в соответствии с пунктом 42 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам услугам) (в новой редакции) основанием для принятия к зачету сумм налога на добавленную стоимость.

В соответствии с частью первой статьи 76 Налогового кодекса налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполняющий работы и оказывающий услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру по форме, установленной законодательством. Таким образом, для лиц, которые в соответствии с законодательством уплачивают в бюджет НДС, выписка счетов-фактур при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг является первоочередной обязанностью.

Возможны два случая, когда юридическое лицо не уплачивает в бюджет НДС:

1) когда оно является его плательщиком, но имеет льготу в виде освобождения от его уплаты;

2) когда оно применяет упрощенную систему налогообложения и взамен общеустановленных налогов уплачивает иной, например, единый, фиксированный по отдельным видам деятельности и т.д., то есть плательщиком НДС не является.

Частью третьей статьи 76 Налогового кодекса на субъекты, которые либо освобождены от уплаты НДС (имеют установленную законом льготу), либо являются плательщиками налогов по упрощенным системам, налагается обязанность наряду с теми, кто уплачивает НДС, выписывать счета-фактуры на общих основаниях. При этом при заполнении установленной формы для этих лиц предусмотрены некоторые особенности: они выписывают счета-фактуры с отметкой "без налога на добавленную стоимость".

В установленной законодательством форме счета-фактуры (приложение N 2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам) (в новой редакции) графы 6, 7 и 8 отведены непосредственно для НДС:

- графа 6 предусматривает указание ставки налога (20 или ноль процентов);

- графа 7 предусматривает возможность для указания суммы НДС;

- графа 8 отведена для проставления стоимости поставки с учетом НДС.

При этом в соответствии с Порядком заполнения счета-фактуры (приложение N 2 к Инструкции), если для юридических лиц в соответствии с действующим законодательством предусмотрен особый порядок налогообложения, то в графах 6 и 7 ставку и сумму налога на добавленную стоимость они не указывают и ставят штамп (или делают надпись) "без налога на добавленную стоимость" и графу 8 не заполняют.

В том случае, если по товарам (работам, услугам) юридическое лицо имеет установленную законом льготу в виде освобождения от уплаты НДС, то в графах 6, 7 ставится прочерк, а в графе 8 указывается стоимость товара (работы, услуги) без НДС.

Таким образом, законодательством не предусмотрено оставление граф 6 и 7 незаполненными совсем (то есть пустыми). Это рассматривается как нарушение установленного порядка заполнения счетов-фактур, за которое юридическое лицо может понести установленную законом ответственность.

В соответствии с пунктом 9 части первой статьи 135 Налогового кодекса за оформление счетов-фактур с нарушением установленного порядка при реализации товаров (работ, услуг), если эти нарушения привели к непоступлению налога на добавленную стоимость, с поставщика взыскивается штраф в размере десяти процентов от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (за исключением случаев, когда в счетах-фактурах отражается НДС поставщиками, которые не являются его плательщиками).

В соответствии с пунктом 10 части первой статьи 135 Налогового кодекса за неоформление счета-фактуры или оформление счетов-фактур по неустановленной форме (неуказание или недостоверное указание идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и других реквизитов налогоплательщика в случаях, когда законодательством предусмотрено обязательное их наличие) взыскивается штраф в десятикратном размере минимальной заработной платы за каждый неправильно составленный документ.

Таким образом, в рассмотренной ситуации суд признал правомерным применение к юридическому лицу финансовых санкций за оставление граф 6 и 7 выписываемых им счетов-фактур пустыми, расценив это как нарушение установленного порядка их заполнения и как следствие - нарушение налогового законодательства.

Ввиду сказанного, в очередной раз субъектам предпринимательской деятельности рекомендуется строго соблюдать установленные приложением N 2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам) (в новой редакции) правила по заполнению выписываемых счетов-фактур, чтобы оградить себя от применения установленных мер финансовой ответственности.

Данная публикация осуществлена благодаря

технической поддержке, оказываемой Германским обществом

по   техническому   сотрудничеству