По спору о привлечении к ответственности покупателя за нарушение порядка оформления счетов-фактур

Функция недоступна

ПО СПОРУ О ПРИВЛЕЧЕНИИ

К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПОКУПАТЕЛЯ

ЗА НАРУШЕНИЕ ПОРЯДКА ОФОРМЛЕНИЯ

СЧЕТОВ-ФАКТУР

Опубликовано в НТВ N 24 (516) от 7 июня 2004 г.

Комментарий действует на момент выхода газеты

СУТЬ ДЕЛА

По результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности юридического лица на предмет соблюдения налогового законодательства - порядка исчисления и уплаты общеобязательных платежей был составлен акт, в котором указано на нарушение порядка оформления  счетов-фактур, которое привело к неверному определению суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет. На его основании принято решение о доначислении сумм НДС и наложении на юридическое лицо финансовых санкций в том же размере. Выставлено инкассовое поручение, и данные суммы списаны в безакцептном порядке с расчетного счета. Юридическое лицо не согласилось с этим и обратилось в хозяйственный суд с исковым заявлением о признании решения недействительным.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

В счетах-фактурах, выписанных юридическому лицу поставщиком, были указаны суммы налога на добавленную стоимость, хотя последний не являлся плательщиком данного налога. В результате юридическое лицо при определении НДС, подлежащего уплате в бюджет, неправомерно отнесло вышеуказанные суммы в зачет, нарушив тем самым порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Согласно третьему абзацу пункта 9 части первой статьи 135 Налогового кодекса за оформление счетов-фактур с отражением в них налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) поставщиками, не являющимися плательщиками НДС, с поставщиков взыскивается сумма налога, указанная в счете-фактуре, и штраф в размере той же суммы. Доначисление сумм НДС, отнесенного в зачет, с наложением и на юридическое лицо финансовых санкций в таком же размере также правомерно.

ПОЗИЦИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Счета-фактуры были выписаны юридическому лицу другим предприятием (контрагентом). Само юрлицо являлось не поставщиком, а покупателем. Ответственность за оформление счетов-фактур и отражение в них сумм НДС несет именно поставщик. Поэтому доначисление сумм НДС, отнесенного в зачет, и наложение финансовых санкций по третьему абзацу пункта 9 части первой статьи 135 Налогового кодекса неправомерны.

РЕШЕНИЯ СУДА С КОММЕНТАРИЯМИ

Суд при определении правомерности доначисления сумм налога на добавленную стоимость, который юрлицом - покупателем был отнесен в зачет, а также наложения на него финансовых санкций в таком же размере должен был определить:

- является ли в данном случае юридическое лицо - покупатель субъектом финансовой ответственности согласно положениям третьего абзаца пункта 9 части первой статьи 135 Налогового кодекса;

- правомерно ли доначислены суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного им в зачет;

- правомерно ли на него наложены финансовые санкции в виде штрафа в размере доначисления.

Определяя, ответственен ли покупатель за нарушение порядка оформления счетов-фактур с указанием в них поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, плательщиком которого он не является, суд исходил из следующего. В соответствии с частью первой статьи 66 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность. Из-под действия положения о признании плательщиком НДС исключены согласно первому абзацу пункта 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам) (новая редакция, утверждена постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета, зарегистрированным Минюстом 29 апреля 2003 года N 1238) юридические лица, для которых в соответствии с действующим законодательством предусмотрен особый порядок налогообложения. К таковым относятся плательщики единого налога, налога на валовой доход, единого земельного налога, фиксированного налога для лиц, занимающихся отдельными видами деятельности.

В соответствии с первым и вторым абзацами пункта 43 Инструкции юридические лица, реализующие товары, выполняющие работы и оказывающие услуги, облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, а также юридические лица, имеющие льготы по налогу на добавленную стоимость, обязаны выписывать лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру. Счета-фактуры также выписывают и юридические лица, для которых в соответствии с действующим законодательством предусмотрен особый порядок налогообложения.

Суд установил, что поскольку вышеуказанные положения действующего законодательства возлагают прямую обязанность по выписке счетов-фактур на юридических лиц, реализующих товары, выполняющих работы и оказывающих услуги, то, соответственно, на них возлагается и обязанность по заполнению счетов-фактур в строгом соответствии с формой, приводимой в приложении N 2 к указанной Инструкции, а как следствие этого - и ответственность за правильность их заполнения. В рассмотренном споре юрлицо не относилось к категории "реализующих товары", оно было их покупателем, а не поставщиком.

Согласно третьему абзацу пункта 9 части первой статьи 135 Налогового кодекса субъектом финансовой ответственности за нарушение порядка оформления счетов-фактур в виде отражения в них НДС его плательщиком выступает поставщик, а не юридическое лицо - покупатель. В этом же нормативно-правовом положении предусматривается, что в указанном случае покупатели товаров (работ, услуг) производят перерасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, и к ним штрафные санкции не применяются.

Исходя из этого суд пришел к выводу, что взыскание указанных в счетах-фактурах суммах налога на добавленную стоимость и штрафа в том же в размере должно производиться именно с поставщика, который не являлся плательщиком НДС, но в выписанных им счетах-фактурах сумму НДС отражал (согласно третьему абзацу пункта 43 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам) юридические лица - неплательщики НДС сумму налога в счете-фактуре указывать не должны, они ставят штамп (или делают надпись) "без налога на добавленную стоимость".

Суд признал, что субъектом финансовой ответственности по третьему абзацу пункта 9 части первой статьи 135 Налогового кодекса юридическое лицо - покупатель в данном случае не является, санкции наложены на него необоснованно.

Определяя обоснованность доначисления сумм НДС, отнесенного юрлицом в зачет, суд признал, что поскольку оно не ответственно за нарушение порядка оформления поставщиком счетов-фактур, а также учитывая, что законом не установлена обязанность покупателей (в данном случае юридического лица) осуществлять контроль за соблюдением поставщиками порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, то, соответственно, доначисление сумм НДС, отнесенного юридическим лицом в зачет, также не является обоснованным и соответствующим закону. Юридическим лицом - покупателем при отнесении сумм НДС в зачет не были нарушены положения главы X Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам), регламентирующие порядок отнесения сумм налога в зачет и его осуществления.

Хозяйственный суд (напомним, спор прошел три инстанции) признал не соответствующими законодательству действия налогового органа в отношении юридического лица - покупателя по доначислению сумм налога на добавленную стоимость, наложению финансовых санкций и взысканию в безакцептном порядке указанных сумм.

Данная публикация осуществлена благодаря

технической поддержке, оказываемой Германским обществом

по   техническому   сотрудничеству