Инвентаризация основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, инвестиций, расчетов и определение среднегодовой численности работников (НТВ, N 52 от 29 декабря 2015 г.)

Функция недоступна

Материал действителен на дату выхода газеты*

ПРОВОДИМ ИНВЕНТАРИЗАЦИЮ

Подходит к концу 2015 год, впереди подготовка годовой отчетности, подсчет численности работников и определение учетной политики на год грядущий. Перед составлением годовой отчетности нужно провести инвентаризацию имущества и обязательств. И несмотря на то что бухгалтеры из года в год проводят эту процедуру, вопросы по проведению, оформлению и отражению результатов инвентаризации остаются. О правилах проведения и оформления результатов инвентаризации напомнят вам специалисты "Norma Еkspert".

Основной целью инвентаризации является определение фактического наличия имущества и обязательств и сопоставление их с данными бухучета.

Проведение инвентаризации и оформление ее результатов осуществляются в соответствии с НСБУ N 19 "Организация и проведение инвентаризации" (рег. МЮ N 833 от 2.11.1999 г., далее - НСБУ N 19).

В обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой финансовой отчетности, о чем говорится в пункте 1.5 НСБУ N 19. При этом имущество, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября 2015 года, снова подвергать этой процедуре перед составлением годовой отчетности не нужно.

Непроведение инвентаризации рассматривается как нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, за которое должностных лиц могут наказать штрафом от 5 до 10 МРЗП, а при повторном нарушении в течение года после административного взыскания - от 10 до 20 МРЗП (ст. 175-1 Кодекса об административной ответственности).

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

1. Подготовительные работы. На этом этапе принимается решение о проведении инвентаризации, готовятся документы. В частности, руководитель издает приказ о проведении инвентаризации (по форме приложения N 1 к НСБУ N 19), в котором отражаются такие сведения, как Ф.И.О. должностных лиц - членов инвентаризационной комиссии, срок проведения инвентаризации, виды инвентаризируемых объектов учета (см. пример оформления приказа).

2. Проведение инвентаризации. Инвентаризации подлежат имущество и обязательства (задолженность) предприятия:

основные средства (ОС), нематериальные активы (НМА) и товарно-материальные запасы (ТМЗ);

незавершенное производство и расходы будущих периодов;

финансовые вложения;

денежные средства (в кассе, на расчетных и валютных счетах в банке, в пути), денежные документы и бланки строгой отчетности;

дебиторская и кредиторская задолженность (расчеты с банками, бюджетом, покупателями и поставщиками, работниками, подотчетными лицами и др.);

имущество, не являющееся собственностью предприятия (арендованные основные средства, полученные по договору ссуды, товары, находящиеся на ответственном хранении, товары, принятые на комиссию).

Проведение инвентаризации сводится к визуальному осмотру и подсчету основных средств, товарно-материальных запасов, наличных денежных средств, бланков строгой отчетности, а также документов, удостоверяющих права на нематериальные активы, ценные бумаги, займы и др.

В ходе инвентаризации оформляются инвентаризационные описи по фактически выявленным объектам ОС, НМА, товарно-материальным запасам. По незаконченным ремонтом основным средствам, отгруженным товарам, товарам в пути, наличным денежным средствам, расходам будущих периодов и расчетам с дебиторами и кредиторами оформляются инвентаризационные акты.

3. Анализ полученных данных. По результатам инвентаризации проводится анализ полученных данных, то есть сверка данных, выявленных по факту, с данными бухучета.

При выявлении отклонений от учетных данных (излишки, недостача имущества) на основании инвентаризационной описи (актов) оформляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между данными бухучета и данными инвентаризационных описей (актов) (раздел 4 НСБУ N 19).

4. Оформление результатов. Заключительный этап инвентаризации - документальное оформление результатов проверки. Выявленные инвентаризацией результаты обобщаются в ведомости результатов (приложение N 5 к НСБУ N 19).

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ТОВАРНО-

МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И ИНВЕСТИЦИЙ

При инвентаризации основных средств проверяются инвентарные карточки, инвентарные книги, описи и другие регистры аналитического учета, а также техническая документация (техпаспорта, руководства и др.). Проверяемые объекты осматриваются в натуре, информация по ним вносится в инвентаризационную опись (приложение N 6 к НСБУ N 19). Отдельные описи оформляются на:

арендованные или находящиеся на ответственном хранении ОС с указанием документов, по которым они получены в аренду или приняты на хранение;

не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению объекты с раскрытием информации о времени ввода их в эксплуатацию и причин, приведших к непригодности.

При выявлении не пригодных и не подлежащих восстановлению ОС члены комиссии после установления причин должны подготовить соответствующие предложения по списанию потерь (например, взыскание за счет виновных лиц или списание на расходы в случае, если виновные не установлены). При принятии решения о ликвидации ОС приказом руководителя назначается ликвидационная комиссия, которая определяет возможность использования отдельных частей ОС (деталей, металлолома и др.), оценивает их и выполняет иные функции в соответствии с Положением о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ N 1401 от 29.08.2004 г.).

При инвентаризации нематериальных активов (НМА) проверяются карточки их учета, а также наличие документов, подтверждающих исключительные права организации на НМА (патенты, свидетельства, лицензионные, авторские договоры, договоры коммерческой концессии и др.). При сверке этих документов с учетными данными по НМА (счета группы 0400 "Нематериальные активы") комиссия:

определяет правильность их оценки при принятии к учету и своевременность отражения в балансе;

выявляет возможные ошибки, в том числе неправомерное принятие объекта к учету в качестве НМА или, наоборот, невключение в их состав активов, которые, согласно законодательству, должны учитываться как НМА (например, на счет 0400 ошибочно отнесены неисключительные права пользования базой данных, а патент на изобретение не учтен как нематериальный актив).

Результаты инвентаризации НМА также должны быть обобщены в акте инвентаризации, который составляется в произвольной форме (за основу можно взять форму описи основных средств) и подписывается членами комиссии и руководителем предприятия.

При инвентаризации финансовых вложений (инвестиций) комиссией проверяются фактические затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При инвентаризации:

проверяются документы, подтверждающие финансовые вложения - договоры на приобретение ценных бумаг, выписки со счетов депо, учредительные договоры, свидетельства о вкладе, договоры займа, платежные поручения, выписки банка и пр.;

определяется правильность оценки и учета финансовых инвестиций.

Выявленные показатели заносятся в инвентаризационные описи, оформляемые согласно приложению N 15 к НСБУ N 19. На их основании сопоставляется фактическое наличие с данными, отраженными в бухучете. При наличии отклонения заполняется сличительная ведомость.

Проверяемые товарно-материальные запасы должны быть выборочно подсчитаны, взвешены и обмерены. В отношении навалочных и малоценных громоздких предметов допускается исключение - их количество определяется техническими расчетами.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи (приложение N 8 к НСБУ N 19) по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. Отдельные описи составляются на следующие ТМЗ:

находящиеся на ответственном хранении (приложение N 10 к НСБУ N 19), с указанием ссылки на документ, подтверждающий принятие этих ценностей на хранение;

отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями и хранящиеся на складах других предприятий (приложение N 9 к НСБУ N 19). Инвентаризация таких ценностей заключается в проверке обоснованности сумм на счетах бухучета, по ним составляются акты с указанием каждой отправки по наименованиям (согласно документу), количеству и стоимости (по данным учета), даты отгрузки, номеров документов (счетов-фактур, накладных и др.), на основании которых они учтены на соответствующих счетах;

материалы и товары, находящиеся в пути (приложение N 11 к НСБУ N 19).

При проведении проверки ТМЗ в течение 2 дней и более на пересчитанные товары оформляется инвентаризационный ярлык (приложение N 7 к НСБУ N 19), который хранится вместе с ними.

Важно помнить, что ТМЗ в период проверки поступают и отпускаются только по письменному разрешению руководителя и главного бухгалтера и в присутствии членов инвентаризационной комиссии. По ним ведутся отдельные описи с указанием даты поступления (выбытия), лица, от кого они поступили (кому отпущены), даты и номера приходного или расходного документа (акта приема-передачи, накладной и т.п.), наименования, количества и стоимости.

Образец

ООО "Линия"

Приказ N 68

"01" декабря 2015 г.                                                                     г. Ташкент

"О создании инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации"

В целях составления годовой финансовой отчетности в соответствии с НСБУ N 19 и учетной политикой предприятия

приказываю:

1. Назначить инвентаризационную комиссию в следующем составе:

председатель комиссии:

Исаев Д.С. - заместитель директора;

члены комиссии:

Адашев А.Ю. - главный инженер;

Яшина К.П. - главный бухгалтер;

Юсупова Е.Р. - бухгалтер;

Базарова М.С. - инспектор по кадрам.

2. Провести инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций, товарно-материальных запасов, кассы, расчетов с дебиторами-кредиторами по состоянию на 1 декабря 2015 г.

К инвентаризации приступить 2 декабря 2015 г. и окончить 4 декабря 2015 г.

Причина инвентаризации: окончание финансового года, подведение итогов и подготовка годовой финансовой отчетности за 2015 год.

3. При выявлении отклонений с данными бухгалтерского учета с материально ответственных лиц затребовать объяснительные, выяснить причины отклонений и определить виновных лиц.

4. Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию не позднее 5 декабря 2015 г.

Директор ________________

С приказом ознакомлены:

Исаев Д.С. ____V___

Адашев А.Ю. ____V___

Яшина К.П. ____V___

Юсупова Е.Р. ____V___

Базарова М.С. ____V___

ПРИМЕР. Предприятие проводит инвентаризацию перед составлением годовой финансовой отчетности. При проверке выявлены недостача компьютера и готовой продукции, а также излишки краски.

Поскольку комиссия выявила расхождения между фактическим наличием ценностей и данными бухучета, помимо инвентаризационных описей, составляются сличительные ведомости.

В ходе проверки комиссией был установлен виновник недостачи компьютера, было принято решение о покрытии недостачи за его счет. Виновные в недостаче готовой продукции не выявлены, связанные с этим убытки решено списать на производственные расходы.

В инвентаризационных описях, сличительных ведомостях и ведомости результатов инвентаризации приводится пример заполнения только основной табличной части данных актов.

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ N 5

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств: