Выплата дивидендов учредителям ООО имуществом предприятия (НТВ N 13 от 26 марта 2019 г.)

Функция недоступна

Материал действителен на дату публикации*

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ УЧРЕДИТЕЛЯМ ООО

ИМУЩЕСТВОМ ПРЕДПРИЯТИЯ

В предыдущих рекомендациях ("Налоговые и таможенные вести" N 11 от 12.03.2019 г.) мы рассказали, как выплатить дивиденды учредителям ООО - физическим лицам денежными средствами. Сегодня остановимся на выплате дивидендов имуществом.

НАЛОГ С ДИВИДЕНДОВ

Дивиденды облагаются налогом на прибыль юридических лиц или НДФЛ, удерживаемым налоговым агентом у источника выплаты.

Удержите налог по ставке:

q 5 %, если дивиденды выплачиваются физическому лицу - резиденту Узбекистана (ст. 181 НК) или юридическому лицу - резиденту (ст. 159-1 НК);

q 10 %, если дивиденды выплачиваются физическому лицу - нерезиденту Узбекистана (ст. 182 НК) или юридическому лицу - нерезиденту (ст. 160 НК). При этом учтите положения международных договоров Республики Узбекистан в области избежания двойного налогообложения.

Обязательства по уплате налога с дивидендов возникают не в момент начисления дивидендов, а в момент их фактической выплаты (ст. ст. 165, 185 НК). Поэтому перечислите удержанный налог в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов.

СИТУАЦИЯ.

Протоколом собрания учредителей от 15 апреля 2019 года принято решение о распределении 300 млн сум. чистой прибыли и выплате дивидендов до 15 мая 2019 года. Главный бухгалтер начислил обязательства по дивидендам на всю сумму, указанную в протоколе общего собрания учредителей. 10 мая была выплачена часть дивидендов - 100 млн сум. (сумма указана без учета удержания налога).

Налог с дивидендов в этой ситуации должен быть уплачен не позднее даты фактической их выплаты - 10 мая 2019 года в размере 5 млн сум. (100 млн х 5 %). А учредителю - резиденту Узбекистана необходимо выплатить 95 млн сум.

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ВЫПЛАТ

При выплате дивидендов имуществом:

q подготовьте счет-фактуру в соответствии с Порядком учета и оформления счетов-фактур (прил. N 3, рег. МЮ N 3126 от 21.01.2019 г.) и акт приема-передачи;

q в случае необходимости нотариального удостоверения и (или) государственной регистрации передачи имущества озадачьте юриста предприятия оформлением нужных документов у нотариуса и в соответствующих госорганах. Если у предприятия нет штатного юриста, то обратитесь к нотариусу, он окажет вам услуги технического характера и оформит необходимые документы;

q при передаче автотранспорта подготовьте акт приема-передачи основных средств (форма ОС-1) в 3 экземплярах - продавцу, покупателю и ГСБДД (для снятия транспортного средства с учета). Форма акта не утверждена законодательно, поэтому он оформляется в произвольной форме и утверждается руководителем предприятия или уполномоченным лицом. В акте по форме ОС-1 укажите передающую и принимающую стороны, балансовую стоимость объекта, сумму износа к моменту передачи, сальдо переоценки, а также другие сведения о передаваемом объекте.

При передаче недвижимости и автотранспортных средств следует учитывать, что они списываются с баланса после госрегистрации и передачи в порядке, определенном Положением о порядке государственной регистрации прав на объекты недвижимости (прил. N 1 к ПКМ N 1060 от 29.12.2018 г.) и Положением о порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами (утв. ПКМ N 38 от 7.03.2006 г.).

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ МАТЕРИАЛАМИ,

ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИЕЙ И ТОВАРАМИ

Налоговые последствия

Передача товарно-материальных запасов учредителю в счет выплаты дивидендов считается реализацией товаров.

При выплате дивидендов материалами, готовой продукцией, товарами у предприятия возникают обязательства по уплате:

q единого налогового платежа (при применении упрощенного порядка налогообложения);

q НДС (при применении упрощенного порядка налогообложения с добровольной уплатой НДС);

q налога на прибыль и НДС (при уплате общеустановленных налогов).

Для плательщиков единого налогового платежа

Для предприятия - плательщика ЕНП при выплате дивидендов возникают следующие налоговые последствия: при передаче в счет выплаты дивидендов готовой продукции (счета 2800) или товаров (счета 2900) в налогооблагаемую выручку по ЕНП включается стоимость их передачи, согласованная с учредителями. Если стоимость передаваемых товаров (готовой продукции) ниже их фактической себестоимости, то в налогооблагаемую выручку включается себестоимость этих товаров или готовой продукции (ст. 355 НК).

При выплате дивидендов материалами, числящимися на счетах 1000 "Материалы", налогооблагаемый доход от их выбытия определяется как прибыль от выбытия, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст. 133 НК). Прибыль возникает, если стоимость передачи выше их балансовой стоимости с учетом косвенных налогов, связанных с выбытием (п. 50 НСБУ N 4, рег. МЮ N 1595 от 17.07.2006 г.).

Если материалы передаются по цене приобретения, то налоговых последствий по ЕНП не возникает. Однако существует риск, что контролирующие органы признают купленные материалы товарами (то есть что материалы приобретались не для собственных нужд предприятия, а для передачи учредителям). В этом случае вся их стоимость будет включена в валовую выручку при расчете ЕНП (ст. 355 НК).

ПРИМЕР. В январе 2019 года предприятие приобрело компьютерную технику на 10 млн сум., которая оприходована на счет 1080. В марте этого же года принято решение передать эту технику в счет выплаты дивидендов.

Налоговые последствия. Поскольку с момента приобретения техники она не использовалась в деятельности предприятия, высок риск того, что при проведении проверки налоговые органы признают технику товаром, приобретенным не для собственного использования, а для выплаты дивидендов. В этом случае вся стоимость техники будет включена в налогооблагаемую базу по ЕНП.

Поэтому при принятии решения о выплате дивидендов материалами тщательно просчитайте налоговые последствия.

Налоговые последствия по НДС для плательщиков ЕНП, добровольно уплачивающих НДС, аналогичны тем, что возникают при уплате общеустановленных налогов и описаны далее. Для плательщиков НДС сумма ЕНП уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50 % от суммы ЕНП (ч. 2 ст. 360 НК).

Для плательщиков общеустановленных налогов

Для плательщиков общеустановленных налогов возникают обязательства по налогу на прибыль, если стоимость передаваемых товаров, готовой продукции выше их себестоимости.

СИТУАЦИЯ. Учредители ООО "Бахор" решили выплатить дивиденды готовой продукцией - текстильными изделиями. Себестоимость данных изделий - 100 млн сум. Принято решение, что готовая продукция передается по стоимости 150 млн сум. с НДС.

Поскольку готовая продукция передается по стоимости, которая выше себестоимости (150 / 120 х 100 = 125), то у предприятия возникает прибыль от передачи готовой продукции в счет причитающихся дивидендов в размере 25 млн сум. (125 - 100), которая будет облагаться налогом (при наличии чистой прибыли в целом по предприятию).

Налоговые последствия по НДС содержат много нюансов.

Налогооблагаемая база по НДС по материалам, готовой