Отличие курсовых разниц в целях бухгалтерского учета и налогообложения (НТВ N 38 от 4 октября 2022 г.)

Функция недоступна

Материал действителен на дату публикации*

ОТЛИЧИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРАВИЛА ПРИЗНАНИЯ

КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В целях исчисления налога на прибыль курсовые разницы признаются:

q доходами - положительные;

q расходами - отрицательные.

В целях исчисления налога с оборота в совокупный доход включается разница между положительной и отрицательной курсовыми разницами. При превышении отрицательной курсовой разницы над положительной разница между ними получается со знаком "-". В этом случае она не уменьшает налоговую базу по налогу с оборота (ч. 6 ст. 463 НК).

Порядок определения курсовых разниц в целях налогообложения регулирует статья 320 НК.

До 2022 года учет курсовых разниц для целей налогообложения осуществлялся в соответствии с законодательством о бухучете. С 2022 года содержание статьи 320 НК изменилось. Рассмотрим изменения подробнее.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При исчислении налога на прибыль и налога с оборота положительной (отрицательной) курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте), требований и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте (ст. 320 НК).

К валютным ценностям относятся:

q иностранная валюта;

q ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в инвалюте;

q не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные нерезидентами;

q аффинированное золото в слитках (ст. 4 Закона "О валютном регулировании").

Таким образом, при исчислении налога на прибыль и налога с оборота учитывается курсовая разница, возникающая от дооценки (уценки) инвалюты, платежных документов, требований и обязательств в инвалюте, не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных нерезидентами, аффинированного золота в слитках, в частности:

q требований (счетов к получению) дебиторской задолженности, выданных кредитов и займов (в том числе при приобретении облигаций), по которым суммы к получению установлены в инвалюте;

q обязательств (счетов к оплате) кредиторской задолженности, полученных кредитов и займов (в том числе по облигациям, эмитированным налогоплательщиком), по которым суммы к уплате установлены в инвалюте.

Сумма курсовой разницы в результате дооценки или уценки валютных ценностей, требований и обязательств определяется на основе изменения официального курса иностранной валюты к национальной, установленного Центральным банком.

Если согласно условиям заключенного договора сумма требований (обязательств) контрагентов выражена в инвалюте, но при этом подлежит уплате в национальной валюте, то стороны могут самостоятельно установить курс инвалюты, по которому они будут осуществлять между собой взаиморасчеты. Это может быть либо курс, установленный законодательством, либо курс, определяемый сторонами договора, например, курс покупки валюты на дату осуществления расчета по обязательству. При этом в целях налогообложения дооценка или уценка таких требований (обязательств) также определяется на основе изменения курса, установленного законодательством либо соглашением сторон.

ОТЛИЧИЕ УЧЕТА КУРСОВЫХ

РАЗНИЦ ПО НСБУ

И В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Стоимость товаров (услуг), приобретенных за инвалюту, определяется в национальной валюте по курсу ЦБ на дату принятия их к бухучету (