Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Узбекистан (Утверждена Постановлением правления ЦБ от 27.11.2004 г. N 25/8, зарегистрированным МЮ 17.12.2004 г. N 1434)

Функция недоступна

УТВЕРЖДЕНА

Постановлением правления ЦБ

от 27.11.2004 г. N 25/8,

зарегистрированным МЮ

17.12.2004 г. N 1434

ИНСТРУКЦИЯ

по бухгалтерскому учету основных средств

в банках Республики Узбекистан

(Новая редакция)

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с законами Республики Узбекистан "О Центральном банке Республики Узбекистан", "О банках и банковской деятельности",  "О бухгалтерском учете" и определяет порядок учета основных средств в коммерческих банках Республики Узбекистан в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. В настоящей Инструкции применяются следующие основные понятия:

основные средства - это материальные активы, которые:

а) используются в деятельности банка в процессе предоставления банковских услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

б) предполагается использовать в течение более одного года.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование и приборы, компьютеры, мебель, вычислительная техника, транспортные средства, земля, приобретенная на правах пользования, библиотечные фонды, объекты сигнализации и телефонизации - независимо от стоимости, не включенные в стоимость здания при строительстве и т. п.;

первоначальная (фактическая) стоимость - это сумма фактических затрат на возведение (постройку или достройку) или приобретение основных средств, включая уплаченные налоги, таможенные пошлины и сборы, а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Первоначальная стоимость также включает в себя первоначальную предположительную оценку затрат на демонтаж и устранение актива или восстановление актива, в отношении чего банк принимает на себя обязательство при приобретении актива или в результате эксплуатации этого объекта в течение определенного периода не для целей основной деятельности.

Первоначальная стоимость основных средств периодически переоценивается для отражения их справедливой стоимости на дату переоценки;

балансовая стоимость - это сумма, по которой актив признается в балансовом отчете после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

ликвидационная стоимость - это оцененная сумма, которую бы банк получил на данный момент от выбытия актива после вычета оцененных затрат на выбытие, если бы актив был уже изношен и в том состоянии, которое, как ожидается, он будет иметь в конце своего срока полезной службы;

справедливая (реальная) стоимость - это текущая рыночная стоимость актива или стоимость, определяемая оценочной организацией;

восстановительная стоимость - это стоимость основных средств с учетом переоценки в бухгалтерском балансе банка;

срок полезной службы - это ожидаемый (расчетный) период использования активов банком или количество работ и услуг, которые банк ожидает получить от использования данного актива;

амортизация (износ) - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения и перенесения амортизируемой стоимости актива на расходы банка на протяжении срока его полезной службы;

амортизируемая стоимость - это сумма первоначальной (восстановительной) стоимости актива, показанная в финансовых отчетах, за вычетом ликвидационной стоимости;

убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину;

чистая цена продаж - сумма, получаемая от продажи актива при сделке на общих условиях между независимыми, осведомленными и желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на выбытие;

стоимость (ценность) использования - дисконтированная стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, ожидаемых от продолжения использования актива и от его выбытия в конце его срока полезной службы;

2. Основными положениями в учете основных средств является определение их балансовой стоимости и методов амортизации, которые должны быть применены по отношению к этим активам, а также определение и учет изменений балансовой стоимости основных средств, порядка начисления амортизации и финансовых результатов от их выбытия.

3. Основные средства включаются в баланс банка в результате:

1) приобретения за плату;

2) получения путем строительства или реконструкции объектов;

3) безвозмездного получения или в виде субсидии;

4) получения по договору финансовой аренды (лизинга);

5) выявление излишних (неучтенных) основных средств.

4. Основное средство признается в бухгалтерских записях банка тогда, когда его стоимость надежно оценена.

5. Будущие экономические выгоды, поступающие от актива могут включать выручку от продажи услуг, экономию затрат и другие выгоды, являющиеся результатом использования актива банком.

6. Учет основных средств, приобретенных банком в целях финансового лизинга, регулируется отдельным нормативно-правовым актом Центрального банка Республики Узбекистан.

II. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ

И УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

7. Основные средства, приобретенные за плату, отражаются в балансе по их первоначальной стоимости.

8. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются следующие расходы:

1) суммы, выплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ по договорам;

2) регистрационные сборы, государственные пошлины (таможенные пошлины, сборы и т. п.) и другие аналогичные платежи, уплаченные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

3) суммы налогов и сборов в связи с приобретением (созданием) объектов основных средств (если они не возмещаются);

4) суммы, выплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов основных средств;

5) расходы по страхованию рисков доставки объектов;

6) вознаграждения, выплачиваемые посредникам, через которых приобретены основные средства;

7) расходы на установку, монтаж, накладку и пуск в эксплуатацию основных средств;

8) другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Основные средства, приобретенные за иностранную валюту, отражаются на балансе в национальной валюте по курсу Центрального банка на день оформления таможенной декларации и в связи с изменением курса иностранной валюты переоценке не подлежат.

9. При определенных условиях общую сумму затрат, связанных с активом необходимо разделить на составляющие части и учитывать каждую часть отдельно. Это осуществляется в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы.

10. Построенные основные средства первоначально отражаются в балансе по фактической себестоимости строительства.

11. Излишние основные средства, обнаруженные при инвентаризации, отражаются в балансе банка как прочие операционные доходы.

12. Безвозмездно полученные основные средства первоначально признаются в балансе по справедливой стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом расходов, предусмотренных пунктом 8 настоящей Инструкции. Стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется оценочной организацией или по данным документов приема-передачи основных средств.

13. Первоначальная стоимость основных средств может быть скорректирована с учетом определенных последующих затрат (раздел V настоящей Инструкции), переоценок (раздел VI настоящей Инструкции), выбытия или реализации всего объекта основных средств или его части (раздел VIII настоящей Инструкции).

Аналитический учет основных средств ведется на соответствующих лицевых счетах, открываемых по каждому объекту, предмету.

III. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

14. Полная или частичная предоплата стоимости основных средств, проектно-изыскательских работ, строительных материалов, труда, расходов, связанных со строительством (реконструкцией) зданий (помещений), и другие капитализируемые расходы, связанные с приобретением основных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

   

              

2) приобретенные здания (помещения) отражаются на балансе следующей бухгалтерской проводкой:

       

        

3) отражение стоимости других приобретенных основных средств на балансе (1):

      

        

4) оприходование основных средств на склад оформляется следующей проводкой:

       

        

5) приобретенные здания, требующие реконструкции учитываются на счете 16505 - "Незаконченное строительство" до завершения реконструкции на отдельном лицевом счете. При этом, стоимость проектно-изыскательских работ, строительных материалов, труда, расходов связанных со строительством (реконструкцией) зданий (помещений) согласно актов приемки отражаются на счетах следующей бухгалтерской проводкой:

          

      

6) если последующие затраты осуществляются в иностранной валюте в соответствии с заключенными контрактами с иностранным партнером, учет затрат производится на счете 16505 - "Незаконченное строительство" в сумовом эквиваленте по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день совершения операции.

Остаток счета 16505 - "Незаконченное строительство" в банке в конце года должен соответствовать объему незавершенного строительства и переносится на следующий год;

7) при готовности зданий (помещений) к эксплуатации их стоимость оприходуется на счет 16509 - "Банковские помещения - Здания и другие постройки" на основании соответствующих актов приемки. Если в смете затрат на строительство или реконструкции было предусмотрено приобретение мебели и оборудования, то в акте приемки выделяется их стоимость от общей стоимости и прикладывается полный перечень. При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму стоимости здания:

          

б) на сумму стоимости мебели и оборудования:

            

15. Если банк производит оплату после оприходования материальных активов, на основе приходных документов делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) отражение на балансе материальных активов при их поступлении:

a) в случае, если основные средства передаются в эксплуатацию сразу после поступления:

          

              

б) оприходование основных средств на склад:

         

2) при оплате стоимости активов:

          

3) передача в эксплуатацию основных средств со склада:

                  

16. При безвозмездном получении основных средств оформляется следующая бухгалтерская проводка. На справедливую стоимость безвозмездно полученных основных средств:

            

Сопутствующие затраты, возникающие при этом списываются на текущие расходы.

17. Когда основные средства получены в виде субсидии, делается следующая проводка:

              

Отсроченный доход на счете 22896 в последующем учитывается в соответствии с Положением о бухгалтерском учете грантов в коммерческих банках (зарегистрировано N 1300 от 21.01.2004 г.).

18. Если банки (освобожденные в соответствии с действующим законодательством от уплаты налогов в бюджет) приобрели основные средства в рамках развития банковской инфраструктуры за счет высвобожденных от налогообложения средств, с отнесением их стоимости на лицевой счет "Средства, израсходованные на развитие банковской инфраструктуры" балансового счета 30903-"Резервный фонд общего назначения", осуществляется следующая зеркальная проводка:

                 

              

IV. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ПОЛУЧЕННЫХ ПУТЕМ ПРИМЕНЕНИЯ

ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ НА ЗАЛОГ (ВЗЫСКАННОЕ

ЗАЛОЖЕННОЕ ИМУЩЕСТВО)

19. Если заемщик, получивший кредит под залоговое обеспечение, не выполнил своих обязательств, банк может применить свои права на залог и продать или получить его в собственность. Взысканное заложенное имущество первоначально отражается в соответствии с нормативным документом об учете взысканного имущества и другой недвижимости, предназначенной для продажи.

20. Когда банк решает использовать взысканное имущество в качестве собственных основных средств, отражаются следующие бухгалтерские проводки:

Износ по взысканному имуществу, переданное в эксплуатацию в качестве основных средств банка, начисляется в соответствии с разделом VII настоящей Инструкции.

V. УЧЕТ ПОСЛЕДУЮЩИХ ЗАТРАТ

21. Затраты на повседневное обслуживание осуществляются регулярно и направлены на поддержание активов в рабочем состоянии. Такие затраты не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств, и отражаются как текущие расходы. Затраты на повседневное обслуживание, в первую очередь, это: затраты на рабочую силу и расходные материалы, они также могут включать затраты на мелкие части.

22. Части некоторых объектов основных средств могут требовать систематической замены через определенный промежуток времени. Также, некоторые объекты основных средств могут приобретаться в целях уменьшения необходимости часто повторяющейся замены, как, например, замена внутренних стен здания, или для осуществления единичной замены. Такие затраты на замену части объекта основных средств включаются в балансовую стоимость этого объекта на момент их возникновения, если они соответствуют определению основных средств. Балансовая стоимость тех частей, которые были заменены, списывается, не зависимо от того, начислялся ли отдельно износ по этой замененной части или нет. Если банку практически невозможно определить балансовую стоимость старой замененной части, в этом случае в качестве балансовой стоимостью может использоваться стоимость новой замененной части, на момент ее приобретения или сооружения.

23. Условием для продолжения эксплуатации объекта основных средств может быть проведение регулярных проверок на предмет наличия неисправностей, независимо от того, были ли заменены части этого объекта. При осуществлении каждой проверки затраты на ее проведение признаются в составе балансовой стоимости этого объекта основных средств как стоимость замены, если соблюдаются критерии признания. Оставшаяся балансовая стоимость затрат на предыдущую проверку списывается. Это происходит независимо от того, была ли идентифицирована стоимость предыдущей проверку при операции, когда произошло приобретение или сооружение этого объекта. При необходимости, в качестве показателя стоимости компонента текущей проверки на момент приобретения или сооружения объекта, может использоваться предположительная стоимость будущей аналогичной проверки.

24. Затраты, относящиеся к основным средствам, увеличивающие эффективность использования или продлевающие срок полезной службы активов, учитываются как капитальные затраты и увеличивают его балансовую стоимость. К капитальным затратам относятся затраты по усовершенствованию, замещению, капитальному ремонту.

Капитальный ремонт - это ремонт, который значительно улучшает свойства и качества актива, увеличивает эффективность и срок полезной службы, и производится на регулярной основе. При капитализации затрат их сумма переносится на стоимость актива и, если необходимо, пересматривается срок полезной службы модернизированного актива.

25. Если добавление новых частей и деталей к основному средству (оборудование), либо пристройка дополнительных помещений к существующим зданиям, является неотъемлемой частью актива, то затраты относятся на балансовую стоимость актива. Если добавление отделимо и функционирует независимо, или имеет отличный срок службы, то оно учитывается как отдельная инвентарная единица.

VI. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

26. Переоценка основных средств производится для периодического уточнения первоначальной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие со справедливой стоимостью. Если справедливая стоимость может быть оценена с достаточной степенью надежности, банки отражают все основные средства в пределах одного класса по переоцененной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость этих объектов на момент переоценки, за вычетом последующей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

27. При проведении переоценки стоимости отдельного объекта основных средств, переоценке также подлежит весь класс основных средств, к которому относится данный актив. Класс (группа) основных средств - это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в банке. Объекты в составе одного класса основных средств переоцениваются одновременно.

28. Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности банка, его хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также имущество, арендованное у третьей стороны по финансовой аренде, имущество, сданное в аренду третьей стороне по операционной аренде, используемое и неиспользуемое имущество, имущество, находящееся на консервации, подготовленное к списанию, но не оформленное в установленном порядке соответствующими актами, а также объекты незавершенного строительства и оборудование, предназначенное для установки.

Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

29. Переоценка осуществляется банком самостоятельно либо с привлечением оценочных организаций. Справедливой стоимостью объектов основных средств обычно является их рыночная стоимость. Если не существует основанных на рыночных данных свидетельств, подтверждающих справедливую стоимость, банк может предположительно оценить справедливую стоимость, используя подход, основанный на доходе или амортизированной стоимости замены.

30. Обесценение основных средств рассматривается в соответствии c требованиями МСФО по учету обесценения активов.

§ 1. Методы переоценки

31. Для переоценки основных средств применяются следующие методы:

1. Индексный метод.

2. Метод прямой переоценки.

32. Индексный метод. При индексной переоценке балансовая стоимость основных средств и накопленный износ этих активов на дату переоценки, переоцениваются с использованием определенного индекса. Далее переоцененная стоимость активов сравнивается с их балансовой стоимостью и накопленным износом, и на разницу делаются соответствующие бухгалтерские записи:

1) если переоцененная стоимость актива превышает его балансовую стоимость, это увеличение отражается на счете 30908-"Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью" следующей бухгалтерской записью:

           

              

б) на разницу между суммой накопленного износа до и после переоценки:

              

в) сумма увеличения стоимости основного средства в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода только в той степени, в какой она компенсирует сумму предыдущего уменьшения стоимости того же актива, признанную в качестве расхода;

2) уменьшение справедливой стоимости основных средств в результате переоценки учитывается в качестве расхода. Данная сумма должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи счета 30908- "Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью", но в пределах величины предыдущей переоценки в отношении того же самого основного средства. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) на разницу между суммой накопленного износа до и после:

           

б) на сумму уменьшения справедливой стоимости актива, определенного в результате переоценки:

           

в) в случае недостаточности суммы предыдущей переоценки, отраженной на счете 30908, разница между суммой уценки и предыдущей суммы переоценки признается как расход и отражается на счете 55995 - "Прочие беспроцентные расходы". При этом делается следующая проводка:

                 

3) при индексном методе переоценки, по каждой группе основных средств, применяется разный индекс в зависимости от периодов их приобретения.

33. Метод прямой переоценки. Полная восстановительная стоимость основных средств определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на дату переоценки.

Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой переоценки по усмотрению банка могут быть использованы:

1) данные о ценах на аналогичный актив, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж, бирж недвижимости;

2)  данные о стоимости основных фондов в СКВ на дату приобретения (при наличии подтверждающего документа) с применением расчетного коэффициента, определяемого как соотношение курсов Центрального банка на дату проведения переоценки и на дату приобретения основных фондов;

3) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих государственных органов;

4) сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения переоценки в средствах массовой информации и специальной литературе;

5) отчет оценочной организации о стоимости основных фондов.

34. При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма накопленного износа соответствующих основных средств подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости после переоценки к стоимости до переоценки.

35. После переоценки справедливая стоимость активов сравнивается с их первоначальной (восстановительной) стоимостью и накопленного износа, и на разницу осуществляются бухгалтерские проводки в соответствии с пунктом 32 настоящей Инструкции.

36. После проводок, проведенных выше, переоцененная стоимость актива амортизируется в течение оставшегося рассчитанного срока его службы в соответствии с разделом VII настоящей Инструкции.

37. Положительный результат переоценки, отраженный на счете 30908 - "Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью", списывается ежемесячно на счет 31203 - "Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)". При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

       

           

При списании соответствующего актива результат переоценки на счете 30908 полностью перенесется на счет 31203.

Примеры по переоценке основных средств и отражению результатов по соответствующим счетам приводятся в приложении N 1.

38. Результаты переоценки основных средств, находящихся на складе, учитываются следующими бухгалтерскими проводками:

1) положительный результат переоценки по соответствующим активам:

   

2) сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки:

   

                

VII. АМОРТИЗАЦИЯ (ИЗНОС) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (3)

39. Все основные средства, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы амортизируемая стоимость этих основных средств должна распределяться в виде амортизационных отчислений на расходы банка в течение всего срока полезной службы. Срок службы основных средств ограничивается двумя основными причинами: физический износ (результат использования, эксплуатации активов, а также воздействия природных факторов); моральный износ (активы не соответствуют современным требованиям). Амортизационные отчисления по основным средствам начинаются с месяца следующего за вводом их в эксплуатацию и продолжаются до момента списания в соответствии с разделом VIII настоящей Инструкции. Амортизационные расходы отражаются систематически каждый месяц на протяжении срока полезной службы актива.

40. Срок полезной службы актива определяется путем оценки предполагаемых выгод от этого актива для банка.

41. Срок полезной службы может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться актив, в объемах выполненных работ или предоставленных услуг, в пробеге (если речь идет об автомобилях). При определении срока полезной службы актива должны учитываться все следующие факторы:

1) ожидаемый объем использования актива банком, оценивается по предполагаемой мощности или физической производительности актива;

2) предполагаемый физический износ;

3) моральный износ актива выявляется в результате изменений или усовершенствования производственного процесса данного вида актива;

4) юридические или аналогичные ограничения на использование актива, это ограничение сроков эксплуатации или аренды.

42. Срок полезной службы основных средств может пересматриваться банком с учетом произведенных последующих затрат, продлевающих срок полезной службы актива, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок. Банки пересматривают ликвидационную стоимость и срок полезной службы основных средств по крайней мере в конце каждого года.

Срок полезной службы может быть продлен в результате последующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх первоначально рассчитанных нормативов (в случае капитального ремонта, усовершенствования и т. п.). И наоборот, технологические изменения или изменения на рынке услуг могут привести к сокращению срока его полезной службы. В таких случаях срок полезной службы и, следовательно, норма амортизации корректируются для текущего и будущих периодов, в соответствии с требованиями МСФО по учетной политике и изменениях в бухгалтерских оценках.

43. Когда ликвидационная стоимость актива значительна, она определяется на дату приобретения или на дату любой предыдущей оценки активов. Ликвидационная стоимость должна быть уменьшена на сумму ожидаемых затрат по ликвидации в конце срока полезной службы актива.

Следующие факторы влияют на определение суммы амортизации (износа):

1) первоначальная стоимость;

2) ликвидационная стоимость;

3) предполагаемый срок полезной службы;

4) метод начисления амортизации (износа).

§ 1. Методы начисления амортизации

44. Амортизация начисляется путем применения следующих методов:

1) метод равномерного (прямолинейного) начисления;

2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ;

3) ускоренные методы:

а) метод суммы лет (кумулятивный метод);

б) метод уменьшаемого остатка.

Примеры к расчету сумм амортизации (износа) основных средств по соответствующему методу амортизации приведены в приложении N 2.

45. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой банк потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. К различным видам активов можно применять различные методы начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять только один метод.

46. Выбранный метод начисления износа должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяться в течение года. При выборе метода амортизации необходимо исходить из назначения эксплуатируемого объекта и целесообразности применения данного метода в отношении к этому объекту.

47. Метод равномерного (прямолинейного) начисления заключается в начислении постоянной суммы износа (амортизации) равномерно, равными долями исходя из стоимости основных средств на протяжении срока их полезной службы. При этом целесообразно использовать следующие формулы:

   

    

где:

ГСИ - годовая сумма износа;

АС - амортизируемая стоимость актива;

ССА - срок службы актива;

НА - норма амортизации;

МСИ - месячная сумма износа.

Данный метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от срока полезной службы.

48. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ состоит в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива. Данный метод основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Для расчета ежегодной величины износа по данному методу необходимо определить общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезной службы и выработку в данном конкретном году. В качестве выработки могут выступать объем работ (продукции), количество проработанных часов. При этом, амортизация начисляется по следующей формуле:

    

    

СА - сумма амортизации;

АС - амортизируемая стоимость актива;

КЕП - количество единиц на данный период;

КЕР - количество единиц рассчитанный на вес срок полезный службы актива.

49. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ основывается на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

50. При интенсивном использовании активов, а также при большом влиянии научно-технического прогресса, износ активов целесообразно начислять на основе методов ускоренной амортизации:

1) метод суммы лет определяется суммой лет срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находится количество лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке);

2) метод уменьшаемого остатка предусматривает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Этот метод основан на том же принципе, что и метод суммы лет. При этом методе берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.

51. Метод амортизации, применяемый в отношении основных средств, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов, метод должен изменяться для отражения этих изменений и учитываться как изменение в бухгалтерской оценке, а амортизация за текущей и будущий периоды должна корректироваться в соответствии с требованиями МСФО по учетной политике и изменениях в бухгалтерских оценках.

52. Амортизация за период относится на расходы банка следующей бухгалтерской проводкой:

   

                  

VIII. ВЫБЫТИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

53. Основные средства списываются с баланса в результате следующего:

1) полного физического или морального износа;

2) реализации;

3) безвозмездной передачи;

4) форс-мажорных случаях;

5) выявления недостачи или потери;

6) когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

54. Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, определяются как разница между чистой выручкой от выбытия или реализации актива и чистой балансовой стоимостью. Прибыли или убытки от выбытия или реализации отражаются в отчете о прибылях и убытках на момент списания актива.

55. Основные средства, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, учитываются по их балансовой стоимости на дату вывода актива из активного использования.

56. Остаточная стоимость основных средств, при их выбытии, определяется следующим образом:

1) на сумму износа:

  

                  

2) на сумму имеющегося остатка на счете 30908 по данному объекту основных средств:

   

                  

Списываемые основные средства могут быть реализованы, переданы безвозмездно или ликвидированы.

57. При реализации списываемых основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) в случае, если оплата производится покупателем после получения основных средств:

   

               

      

2) бухгалтерские записи после поступления платежа:

а) на сумму реализации актива:

               

б) если цена реализации больше остаточной стоимости основных средств:

               

в) если цена реализации меньше балансовой стоимости основных средств:

               

3) в случае предоплаты:

     

а) на сумму реализации актива:

             

б) если цена реализации больше остаточной стоимости основных средств:

           

в) если цена реализации меньше чем остаточной стоимости основных средств:

           

Пример на списание в связи с реализацией основных средств, приведен в приложении N 3.

58. Стоимость основных средств, пришедших в негодность в связи с полным физическим или моральным износом, при выявлении недостачи или потери (в случае не установления виновных лиц), при форс-мажорных случаях, при безвозмездной передаче списывается в установленном порядке в убыток и оформляется следующей проводкой:

на сумму остаточной стоимости:

                

59. Несмотря на истечение срока службы, если основные средства пригодны для эксплуатации, банк может продолжать их использовать. При этом основные средства не списываются с баланса, и износ не начисляется.

При передаче основных средств банком в уставный капитал предприятия в качестве вклада, их стоимость списывается с соответствующего счета основных средств. Справедливая стоимость передаваемого в уставной капитал основного средства дебетуется на соответствующий счет Инвестиции в разделе 15800 - "Инвестиции в зависимые хозяйственные общества, совместные предприятия и дочерние хозяйственные общества".

IX. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

МЕЖДУ ГОЛОВНЫМ БАНКОМ И ЕГО ФИЛИАЛАМИ

60. При передаче основных средств из головного банка в филиал делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) в головном банке:

  

              

б) если основные средства передаются со склада:

   

          

2) в филиале (при получении основных средств):

       

б) если основные средства оприходуются в склад:

   

          

61. Передача основных средств из филиала в головной банк, а также взаимные передачи основных средств между филиалами осуществляются в соответствии с пунктом 60 настоящей Инструкции.

При консолидации в единый балансовый отчет, взаимные счета (16104 и 22205) исключаются и не отражаются в балансовом отчете.

Пример бухгалтерского учета операций по движению основных средств между головным банком и его филиалами приведен в приложении N 4.

X. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

62. Инвентаризация основных средств производится банком периодически, но не реже одного раза в год, для контроля фактического их наличия и сохранности. Порядок проведения инвентаризации определяется руководством банка.

63. Излишки основных средств, обнаруженные при инвентаризации, оприходуются на баланс по оцененной стоимости следующим образом:

1) Дт 165** -    Соответствующий счет основных средств;

    Кт 45994 -    "Прочие беспроцентные доходы";

2) если оприходуется в склад:

Дт 16561 -    "Основные средства на складе";

Кт 45994 -    "Прочие беспроцентные доходы".

64. Стоимость основных средств, пришедших в негодность по вине сотрудников банка, или в случае обнаружения недостач, стоимость этих основных средств, взыскивается с виновных и материально-ответственных лиц в установленном законодательством порядке. Размер вреда, пределов и порядка материальной ответственности работника за вред, причиненный имуществу банка, определяется в соответствии с трудовым законодательством Республики Узбекистан. При этом оформляется следующая запись:

1) на сумму накопленного износа:

  

        

2) если подлежащая взысканию сумма больше остаточной стоимости актива:

  

         

3) если подлежащая взысканию сумма меньше остаточной стоимости актива:

  

4) при взыскании средств:

  

         

65. Контроль за сохранностью основных средств, находящихся в эксплуатации и на складе, может осуществляться внесистемно (в журналах, карточках, программным путем).

XI. РАСКРЫТИЯ

66. Финансовые отчеты должны раскрывать по каждой группе основных средств следующую информацию:

(а) основа для оценки, использованная при оценке валовой балансовой стоимости;

(б) использованные методы амортизации;

(в) использованные сроки полезной службы или нормы амортизации;

(г) первоначальная (восстановительная) стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

(д) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода с указанием:

(1) поступлений;

(2) выбытий;

(3) приобретений путем объединения компаний (банков);

(4) увеличений или уменьшений стоимости в результате переоценок и убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала (если таковые имеются);

(5) убытков от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках (если таковые имеются);

(6) убытков от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках (если таковые имеются);

(7) амортизации;

(8) чистых курсовых разниц, возникающих при пересчете показателей финансовой отчетности в другие виды валют, а также при пересчете показателей финансовой отчетности по внешнеэкономической деятельности уполномоченного банка для отражения в национальной валюте по курсу Центрального банка Республики Узбекистан; и

(9) прочих изменений.

67. Дополнительное раскрытие должно включать следующую информацию:

(а) ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

(б) величину затрат, признанных в составе балансовой стоимости предмета основных средств, в процессе его строительства;

(в) сумму контрактных обязательств по приобретению основных средств;

(г) если не раскрывается отдельно в основном тексте отчета о прибылях и убытках, учитываемую при определении прибыли или убытка сумму компенсации от третьих лиц за предметы основных средств, которые обесценились, были утеряны или переданы.

68. Выбор метода амортизации и оценка срока полезной службы активов осуществляются на основе субъективной оценки. Поэтому раскрытие принятых методов и оценочных сроков полезной службы или норм амортизации позволяет пользователям финансовой отчетности проверять политику, выбранную руководством, и дает возможность сравнения с другими банками. По тем же причинам необходимо раскрывать:

(а) сумму амортизационных отчислений за период;

(б) сумму накопленной амортизации по состоянию на конец периода.

69. Банк раскрывает характер и размер изменения бухгалтерской оценки, оказывающего существенное влияние в текущем периоде или значительное воздействие от которого ожидается в последующих периодах. Такое раскрытие может производиться при изменении оценки:

(в) ликвидационной стоимости;

(г) предполагаемых затрат на демонтаж и удаление объектов основных средств и затрат на восстановление площадки;

(д) сроков полезной службы; и

(е) методов начисления износа.

70. Так как объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:

(а) фактическая дата переоценки;

(б) привлекалась ли оценочная организация;

(в) методы и существенные допущения, принятые при оценке справедливой стоимости статей;

(г) степень, в переделах которой справедливая стоимость статей была определена непосредственно исходя из наблюдаемых на действующем рынке цен или с учетом информации о недавних сделках на общих условиях между независимыми участниками, либо была рассчитана при помощи других методов оценки;

(д) резерв по переоценке, показывающий изменения за период и ограничения на распределение остатка данного счета акционерам.

71. Раскрывается также информация по обесценению объектов основных средств, в дополнение к информации, требуемой в подпунктах (д) (4-6) пункта 66 настоящей Инструкции.

72. Другие рекомендуемые раскрытия:

(а) остаточная стоимость временно неиспользуемых основных средств;

(б) первоначальная (восстановительная) стоимость какого-либо полностью амортизированного, но все еще используемого объекта основных средств;

(в) остаточная стоимость основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для продажи.

------------------------------------------

(1) В случае, если основные средства передаются в эксплуатацию сразу после поступления (т. е. не оприходуя на склад).

(2) В дальнейшем учитывается в соответствии с подпунктом 7 пункта 14 настоящей Инструкции.

(3) Учет амортизации в целях налогообложения осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

(4) т. е. сумма договорной цены за минусом НДС и акцизов.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

к Инструкции

ПРИМЕРЫ

по переоценке основных средств и отражению

результатов по соответствующим счетам

1. Индексный метод

Для применения индексного метода при переоценке основных средств ежегодно разрабатываются и официально публикуются в средствах массовой информации соответствующие индексы по очередной переоценке.

Например: 25 мая 1999 года банк покупает компьютер стоимостью 480.000 сумов и оприходует на счет 16535. Норма износа 20% годовых.

На 1 января 2000 года сумма накопленного износа = 56.000 сумов;

      

     

По состоянию на 1 января 2001 года сумма накопленного износа составляет (8.000 х 19 месяц) 152.000 сумов.

1 января 2001 года первоначальная стоимость компьютера и накопленный износ умножается на коэффициент, опубликованный в средствах массовой информации (предположим, коэффициент = 4).

480.000 х 4 = 1.920.000 сум. - стоимость после переоценки;

152.000 х 4 = 608.000 сум. - сумма накопленного износа после переоценки.

Полученные результаты сравниваются с первоначальной стоимостью компьютера и накопленного износа и на разницу совершаются бухгалтерские проводки:

1.920.000 сум - 480.000 сум = 1.440.000 сумов.

608.000 сум - 152.000 сум = 456.000 сумов.

1) Дт 16535 - "Мебель, приспособления и оборудование";

  1.440.000 сумов;

Кт 30908-"Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью";

2) Дт 30908 - "Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью"; 

456.000 сумов;

Кт 16539 - "Накопленный износ-Мебель, приспособления и оборудование (контр-активный)".

После осуществления бухгалтерских проводок остаток счетов

16535 = 1.920.000 сум, 16539 = 608.000 сумов и 30908 = 984.000 сумов.

Положительный результат переоценки, включенный на счет 30908- "Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью", списывается непосредственно на счет 31203-"Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)", ежемесячно. В данном случае сумма ежемесячно списываемого положительного результата переоценки равна разности между суммой износа восстановительной стоимости и суммой износа первоначальной стоимости соответствующего актива (т. е. месячный износ компьютера от суммы 1.920.000 составляет 32.000 сумов и износ первоначальной стоимости компьютера - 8.000 сумов. Разница = 24.000 сумов). При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 30908 - "Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью";

24.000 сумов;

Кт 31203 - "Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)".

2. Метод прямой переоценки

а) по основным средствам, купленным за иностранную валюту.

Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств купленных за иностранную валюту, определяются следующим образом:

К примеру, 1 августа 1998 года банк купил компьютер стоимостью 500 долларов США и оприходовал на баланс по курсу Центрального банка на 1 августа 1998 года (1$ = 150 сумов) 75.000 сумов. Курс Центрального банка на 1 января 2001 года составил 1$ = 350 сумов.

Коэффициент, применяемый для переоценки основных средств купленных за иностранную валюту, определяется как соотношение курсов Центрального банка на 1 января 2001 года (дата переоценки) и на дату приобретения основных средств (коэффициент равен на 2,3, т. е. 350 : 150 = 2,3). После переоценки компьютера по коэффициенту 2,3 его восстановительная стоимость равна 75.000 х 2,3 = 172,500 сумов, накопленный износ (на 1 января 2001 года накопленный износ 35.000 сумов) 35.000 х 2,3 = 80.500 сумов.

б) по основным средствам, купленным в национальной валюте.

Пользуемся примером, приведенным для индексного метода. При этом по состоянию на 1 января 2001 года сумма накопленного износа составляет 152.000 сумов (8.000 х 19 месяц).

При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма накопленного износа соответствующих основных средств подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости после переоценки к стоимости до переоценки.

После переоценки первоначальная стоимость сравнивается с оцененной справедливой стоимостью актива. Предположим, рыночная стоимость данного компьютера 800.000 сумов. Коэффициент пересчета накопленного износа при этом случае будет равен:

800.000 сум. / 480.000 сум. = 1,66

Накопленный износ после пересчета по коэффициенту 1,66 - 252.320 сумов (т. е. 152000*1,66).

Бухгалтерские проводки по результату переоценки:

1) Дт 16535 - "Мебель, приспособления и оборудование";

320.000 сумов;

Кт 30908 - "Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью";

2) Дт 30908 - "Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью";

100.320 сумов;

Кт 16539 - "Накопленный износ-Мебель, приспособления и оборудование (контр-активный)".

После осуществления бухгалтерских проводок остаток счетов 16535 = 800.000 сумов, 16539 = 252.320 сум. и 30908 = 219.680 сумов.

------------------------------

*) Предположим, что ликвидационная стоимость в данном случае равна нулю.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

к Инструкции

ПРИМЕРЫ

к расчету сумм амортизации (износа)

основных средств по соответствующему

методу амортизации

1. Расчет по методу равномерного (прямолинейного) начисления

             

2. Расчет сумм износа по методу начисления износа пропорционально объему выполненных работ

       

            

3. Расчет сумм износа по методу сумм лет

            

          

4. Расчет сумм износа по методу уменьшаемого остатка

        

Амортизационные отчисления за период относятся на расходы банка следующей бухгалтерской проводкой:

      

ПРИЛОЖЕНИЕ N 3

к Инструкции

ПРИМЕР

на списание в связи с реализацией основных средств

1. Основное средство, остаточная стоимость которого определена 50.000 сумов, реализовано за 70.000 сум. (из них 4.000 сум. уплачен НДС).

1) отправка актива покупателю (одновременно остаточная стоимость списывается с баланса):

            

2) на сумму реализации актива:

               

3) начисление НДС:

         

б) уплата НДС:

                         

4) после уплаты НДС на оставшуюся сумму:

            

2. Основное средство, остаточная стоимость которого 50.000 сумов, реализовано за 45.000 сумов.

1) на сумму реализации актива:

  

и одновременно делается:

          

              

ПРИЛОЖЕНИЕ N 4

к Инструкции

ПРИМЕР

бухгалтерского учета операций.

Движение основных средств между

головным банком и его филиалами

1. Передача основных средств из головного офиса в филиал:

К примеру, балансовая стоимость основного средства - 100.000 сумов, сумма начисленного износа - 20.000 сумов и остаток счета 30908 - 10.000 сумов.

             

2. В филиале:

при получении основных средств:

             

3. Передача основных средств из одного филиала в другой осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:

передача основных средств с филиала "А" в филиал "Б":

Например, балансовая стоимость основного средства - 80.000 сумов, сумма начисленного износа - 10.000 сумов, остаток счета 30908 - 10.000 сумов.

1) В филиале "А":

   

                    

2) В филиале "Б":

при получении основных средств:

           

"Собрание законодательства Республики Узбекистан",

2004 г., N 50, ст. 510