1. Приобретение нематериальных активов за плату

Функция недоступна

ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ЗА ПЛАТУ

Нематериальные активы, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, состоит из следующих расходов:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя*;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые суммы налогов и сборов, уплаченные в связи с приобретением нематериальных активов;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены нематериальные активы;

- расходы по страхованию рисков доставки (создания) нематериальных активов;

- другие расходы, непосредственно связанные с приведением НМА в рабочее состояние для его использования по назначению (с 12.08.2024 г. - п. 15 НСБУ N 7, рег. МЮ 09.08.2024 г. N 3547; до 12.08.2024 г. - п. 14 НСБУ N 7, рег. МЮ 27.06.2005 г. N 1485).

Не включаются в первоначальную стоимость НМА:

- расходы, связанные с оплатой приобретенных НМА, - по открытию аккредитива, комиссия банка за переводы, комиссия по конвертации валюты при приобретении НМА за иностранную валюту, проценты за пользование кредитом для приобретения НМА;

- другие расходы, не связанные непосредственно с приобретением актива.

Приведенные расходы должны признаваться текущими расходами предприятия.

В бухгалтерском учете покупка НМА отражается в соответствии с НСБУ N 21. С 01.01.2025 г. вступил в силу НСБУ N 21, рег. МЮ 27.12.2024 г. N 3593 (до 01.01.2025 г. применялся НСБУ N 21, рег. МЮ 23.10.2002 г. N 1181), при этом порядок учета не изменился.

Расходы по приобретению НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 0830 "Приобретение нематериальных активов". На этом же счете собираются все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Принятие на учет (ввод в эксплуатацию) нематериальных активов отражается по дебету счетов 0410-0490 в корреспонденции со счетом 0830 "Приобретение нематериальных активов".

При приобретении НМА в виде цифровых продуктов они принимаются к учету в соответствии с главой 4 Положения "О порядке таможенного оформления (декларирования) и ведения бухгалтерского учета реализации, оформления права пользования программными продуктами и информационной продукцией", утв. ПКМ РУз от 16.08.2018 г. N 670.

Объекты НМА, принятые к учету, подлежат амортизации. См. подробнее

Приобретение исключительного права на товарный знак. Оплата пошлины и консультационных услуг. Заполнение формы N НМА -1

Плательщики налога с оборота с 2020 г. не вправе уплачивать НДС (ч. 3 ст. 237 НК), соответственно, сумма НДС, уплаченная поставщику НМА, включается в первоначальную стоимость актива (п. 4 ч. 1, ч. 3 ст. 267 НК).

До 2020 г. плательщики ЕНП имели право уплачивать НДС в добровольном порядке, а отдельные субъекты уплачивали НДС в обязательном порядке. См. ранее действовавший порядок зачета НДС при поступлении нематериальных активов.

Если предприятие, являющееся плательщиком налога с оборота, решает приобрести НМА у иностранного партнера, то ему следует иметь ввиду, что в этом случае оно теряет право на уплату налога с оборота и должно в обязательном порядке перейти на уплату НДС и налога на прибыль начиная с даты заключения импортного контракта либо ввоза (импорта) в зависимости от того, какая дата наступит ранее (ч. 15 ст. 462 НК, введена Законом РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741). Формирование первоначальной стоимости НМА в этом случае будет производиться в порядке, установленном для плательщиков НДС.

До 01.01.2022 г. субъекты предпринимательства, импортирующие товары впервые, обязаны были встать на учет в качестве плательщиков НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения импортного контракта (п. 2 Указа Президента РУз от 27.06.2019 г. N УП-5755). 

С 1.01.2022 г. в целях налогового учета Законом РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741 введен отдельный порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов, а также начисления амортизации по ним (ст. 306, 307 НК).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных после 31 декабря 2021 г., в целях налогообложения определяется как сумма расходов на приобретение и доведение до состояния, в котором объект НМА пригоден для использования (ч. 9 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741).

Первоначальная (восстановительная) стоимость НМА, числящихся у предприятия по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2021 г., определяется как их первоначальная стоимость с учетом ранее проведенных переоценок (ч. 16 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741).

Не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов расходы по процентам, связанные с приобретением НМА (ч. 13 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741).

С 1 января 2022 г. в целях налогового учета при начислении амортизации по нематериальным активам следует руководствоваться ст. 306, 307 НК. См. подробнее

В соответствии с п. 6 Постановления Президента РУз от 20.09.2013 г. N ПП-2042 налогооблагаемая база по ЕНП уменьшалась на сумму средств, направляемых на приобретение программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем, включаемых в ежегодные государственные программы развития. При этом уменьшение производилось в течение пять лет на сумму средств, направляемых на указанные цели, но не более 25% от НОБ. Согласно Закону РУз от 30.12.2019 г. N ЗРУ-599 (вступил в силу с 1 января 2020 г.) взамен ЕНП введен налог с оборота, льготы, предоставленные ранее по ЕНП актами налогового законодательства, в т.ч. решениями Президента и Кабинета Министров РУз, принятыми до 1.01.2020 г., применяются до истечения срока их действия.

*) Ставки патентных пошлин утверждены с 07.01.2020 г. Законом РУз “О государственной пошлине” от 06.01.2020 г. N ЗРУ-600. С 01.01.2025 г. ставки применяются в размерах, утвержденных Законом РУз от 15.02.2024 г. N ЗРУ-908 (п. 2 ст. 5, ст. 8).

До 07.01.2020 г. действовали ставки патентных пошлин и плат, утв. ПКМ РУз от 20.04.2006 г. N 65 (приложение N 2 к Постановлению).