Малое предприятие
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ / 2. Поступление нематериальных активов /1. Приобретение нематериальных активов за плату
Полный текст документа доступен в платной версии. По вопросам звоните на короткий номер 1172
ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ЗА ПЛАТУ
Нематериальные активы, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, состоит из следующих расходов:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя*;
- таможенные пошлины и сборы;
- суммы налогов, сборов и платежей в связи с приобретением нематериальных активов (если они не возмещаются);
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретен нематериальный актив;
- расходы по страхованию рисков доставки (создания) нематериальных активов;
- другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению (п. 14 НСБУ N 7 "Нематериальные активы").
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в сумах путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РУз на дату приобретения, включая вышеперечисленные расходы (п. 16 НСБУ N 7 "Нематериальные активы").
Не включаются в первоначальную стоимость НМА:
- расходы, связанные с оплатой приобретенных НМА, - по открытию аккредитива, комиссия банка за переводы, комиссия по конвертации валюты при приобретении НМА за иностранную валюту, проценты за пользование кредитом для приобретения НМА;
- другие расходы, не связанные непосредственно с приобретением актива.
Приведенные расходы должны признаваться текущими расходами предприятия.
В соответствии с НСБУ N 21 расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 0830 "Приобретение нематериальных активов". На этом же счете собираются все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Принятие на учет (ввод в эксплуатацию) нематериальных активов отражается по дебету счетов 0410-0490 в корреспонденции со счетом 0830 "Приобретение нематериальных активов". Объекты НМА, принятые к учету, подлежат амортизации. См. подробнее
Разъяснения по бухгалтерскому учету нематериальных активов приведены в § 3 НСБУ N 7 "Нематериальные активы", рег. МЮ 27.06.2005 г. N 1485, а по учету НМА в виде цифровых продуктов - в главе 4 Положения "О порядке таможенного оформления (декларирования) и ведения бухгалтерского учета реализации, оформления права пользования программными продуктами и информационной продукцией", утв. ПКМ РУз от 16.08.2018 г. N 670.
Операции при приобретении нематериальных активов за плату |
||
Дебет |
Кредит |
|
Приобретены объекты НМА |
0830 "Приобретение нематериальных активов" |
6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" |
Отражаются расходы при приобретении нематериального актива (оплата услуг посредников, пошлины и др.)
|
0820 "Приобретение основных средств” |
6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 6990 "Прочие обязательства" |
в 2019 г.** НДС при приобретении НМА плательщиками НДС (за исключением применяющих упрощенный порядок) |
4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)" |
6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" |
Зачет НДС (равными долями в течение 12 календарных месяцев) |
6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)" |
4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам) " |
Отражается ввод НМА в действие |
счета группы 0400 “Нематериальные активы” |
0830 "Приобретение нематериальных активов" |
С 1.01.2022 г. Законом РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741 в целях налогового учета введен отдельный порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов, а также начисления амортизации по ним (ст. 306, 307 НК).
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных после 31 декабря 2021 г., в целях налогообложения определяется как сумма расходов на приобретение и доведение до состояния, в котором объект НМА пригоден для использования (ч. 10 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741).
Первоначальная (восстановительная) стоимость НМА, числящихся у предприятия по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2021 г., определяется как их первоначальная стоимость с учетом ранее проведенных переоценок (ч. 17 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741).
Не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов расходы по процентам, связанные с приобретением НМА (ч. 14 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741).
С 1 января 2022 г. в целях налогового учета при начислении амортизации по нематериальным активам следует руководствоваться ст. 306, 307 НК. См. подробнее
При приобретении НМА по договору импорта дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные в иностранной валюте, подлежат ежемесячной переоценке на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центрального банка (п. 14 НСБУ N 22). Полученная от переоценки положительная (отрицательная) курсовая разница в целях бухгалтерского учета признается доходом (убытком) от финансовой деятельности (пп. 17, 22 НСБУ N 22).
Налогом с оборота облагается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей (ч. 6 ст. 463 НК). При этом с 1.01.2022 г. положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных авансов, не учитывается (ч. 5 ст. 320 НК, введена Законом РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741). Следует отметить, что в целях налогового учета на сумму курсовой разницы, подлежащей налогообложению, оформляется односторонний электронный счет-фактура. Соответствующее требование введено Постановлением КМ РУз от 22.08.2022 г. N 471 и в Положение “О формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема”, утв. ПКМ РУз от 14.08.2020 г. N 489 (п. 59-1 Положения).
Плательщики налога с оборота с 2020 г. не вправе уплачивать НДС (ч. 3 ст. 237 НК), соответственно, сумма НДС, уплаченная поставщику НМА, включается в первоначальную стоимость актива (п. 4 ч. 1, ч. 3 ст. 267 НК).
До 2020 г. плательщики ЕНП имели право уплачивать НДС в добровольном порядке, а отдельные субъекты уплачивали НДС в обязательном порядке. См. ранее действовавший порядок зачета НДС при поступлении нематериальных активов
В соответствии с п. 6 Постановления Президента РУз от 20.09.2013 г. N ПП-2042 налогооблагаемая база по ЕНП уменьшалась на сумму средств, направляемых на приобретение программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем, включаемых в ежегодные государственные программы развития. При этом уменьшение производилось в течение пять лет на сумму средств, направляемых на указанные цели, но не более 25% от НОБ. Согласно Закону РУз от 30.12.2019 г. N ЗРУ-599 (вступил в силу с 1 января 2020 г.) взамен ЕНП введен налог с оборота, льготы, предоставленные ранее по ЕНП актами налогового законодательства, в т.ч. решениями Президента и Кабинета Министров РУз, принятыми до 1.01.2020 г., применяются до истечения срока их действия.
*) Ставки патентных пошлин утверждены с 07.01.2020 г. Законом РУз “О государственной пошлине” от 06.01.2020 г. N ЗРУ-600. С 1.01.2025 г. ставки будут применяться в размерах, утвержденных Законом РУз от 15.02.2024 г. N ЗРУ-908 (п. 2 ст. 5, ст. 8).
До 07.01.2020 г. действовали ставки патентных пошлин и плат, утв. ПКМ РУз от 20.04.2006 г. N 65 (приложение N 2 к Постановлению).
...