УТВЕРЖДЕНО

Постановлением от 24.02.2005 г. МФ N 29,

ГНК N 2005-25 и ГТК N 01-02/8-3,

зарегистрированным МЮ

02.04.2005 г. N 1463

ПОЛОЖЕНИЕ

о порядке оформления и отражения

в бухгалтерском учете льгот, предоставленных

юридическим лицам по налогам, таможенным

и обязательным платежам в бюджет

             

(Новая редакция)

 

Настоящее Положение разработано в соответствии со статьей 5 Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете", статьей 7 Закона Республики Узбекистан "О государственной налоговой службе", статьей 7 Закона Республики Узбекистан "О государственной таможенной службе", статьей 23 Закона Республики Узбекистан "О нормативно-правовых актах" и в целях установления единого порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (далее - налоговые и таможенные льготы) юридическими лицами.

§ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Действие настоящего Положения распространяется на все объединения, предприятия, организации, учреждения на территории Республики Узбекистан, независимо от форм собственности, видов деятельности, ведомственной подчиненности (далее - хозяйствующие субъекты), которым в соответствии с законодательством предоставлены налоговые и таможенные льготы.

2. Налоговые и таможенные льготы хозяйствующим субъектам предоставляются:

а) с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач;

б) без предусмотрения целевого использования высвобождаемых средств.

3. При предоставлении налоговых и таможенных льгот, не предусматривающих целевого использования высвобождаемых средств, налоги, таможенные и обязательные платежи в бюджет не начисляются и не включаются в продажную (покупную) стоимость продукции (товаров, работ, услуг) и иного имущества.

4. При предоставлении налоговых и таможенных льгот, с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач, производится начисление налогов, таможенных и обязательных платежей в бюджет в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством.

При этом:

а) суммы таможенных платежей, начисленных по видам: таможенная пошлина, акцизный налог, НДС и т. д., указываются в графах 47 и "В" грузовой таможенной декларации с соответствующей отметкой о том, что они не подлежат уплате в бюджет в связи с предоставлением льгот;

б) по начисленным налогам и обязательным платежам в бюджет, по которым предоставляются налоговые льготы, расчеты представляются в налоговые органы по месту регистрации плательщика в соответствии с установленными формами и сроками. При реализации продукции (товара, работ, услуг) и прочих активов выписываются счета-фактуры, в которых выделяется сумма НДС (для плательщиков НДС) и акцизного налога (в случаях реализации подакцизных товаров (продукции)), начисленная на облагаемый оборот.

5. При предоставлении налоговых и таможенных льгот, с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач, начисленные таможенные платежи, налоги (за исключением НДС для плательщиков данного налога, а также акцизного налога, который принимается к зачету в соответствии с законодательством) и обязательные платежи в бюджет включаются в продажную (покупную) стоимость продукции (товаров, работ, услуг) и иных имуществ в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством.

Предприятия, являющиеся плательщиками НДС и имеющие льготу по НДС, сумму НДС на приобретаемые (в т. ч. импортируемые) товарно-материальные запасы (товары) не включают в покупную стоимость, а относят в зачет при определении НДС, подлежащего уплате в бюджет, в общеустановленном порядке.

Основные средства и нематериальные активы, используемые для собственных нужд, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму НДС и акцизного налога.

При предоставлении льготы по акцизному налогу предприятия, являющиеся плательщиками акцизного налога, принимаемого к зачету в соответствии с законодательством, сумму акцизного налога по приобретенным (в т. ч. импортируемым) товарно-материальным запасам (товарам) не включают в их покупную стоимость, а относят в зачет при определении акцизного налога, подлежащего уплате в бюджет, в общеустановленном порядке.

6. Размер налоговых и таможенных льгот определяется исходя из начисленных налогов, таможенных и обязательных платежей в бюджет в установленном порядке.

§ 2. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НАЛОГОВЫХ И

ТАМОЖЕННЫХ ЛЬГОТ С УСЛОВИЕМ НАПРАВЛЕНИЯ

ВЫСВОБОЖДАЕМЫХ СРЕДСТВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ

ЦЕЛЕВЫХ ЗАДАЧ

7. Бухгалтерский учет налоговых и таможенных льгот с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач ведется на счете 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием" по видам предоставленных налоговых и таможенных льгот.

В целях детального учета при начислении налоговых и таможенных льгот в рабочем плане счетов хозяйствующих субъектов открываются:

а) в группе счетов учета авансовых платежей в бюджет (4400) счет "Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

б) в группе счетов учета задолженности по платежам в бюджет (6400) счет "Задолженность по платежам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

в) в группе счетов учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) счет "Платежи в государственные целевые фонды - налоговые льготы (по видам)";

г) в группе счетов учета задолженности разным кредиторам (6900) счет "Начисленные налоговые льготы по НДС и акцизам при импорте (по видам)".

8. Налоговые и таможенные льготы в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке:

а) на сумму начисленных в общеустановленном порядке налогов и таможенных платежей (за исключением НДС для плательщиков данного налога, а также акцизного налога, принимаемого к зачету в соответствии с законодательством), которые в соответствии с законодательством включаются в покупную стоимость при приобретении товарно-материальных запасов, основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке, включая импортируемые:

дебет счета учета капитальных вложений (0800), счета учета оборудования к установке (0700), счетов учета товарно-материальных запасов (1000 - 2900);

кредит счета "Задолженность по платежам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

б) на сумму НДС для плательщиков данного налога, а также акцизного налога, которая принимается к зачету в соответствии с законодательством при приобретении товарно-материальных запасов на территории Республики Узбекистан:

дебет счета "Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

кредит счета 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" или 6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам" или счета учета задолженности разным кредиторам (6900) или другие соответствующие счета;

в) на сумму начисленного НДС для плательщиков данного налога, а также акцизного налога, которая принимается к зачету в соответствии с законодательством при импорте товарно-материальных запасов:

дебет счета "Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

кредит счета "Начисленные налоговые льготы по НДС и акцизам при импорте (по видам)";

г) на сумму высвободившихся средств в результате освобождения от уплаты НДС и акцизного налога при импорте товарно-материальных запасов:

дебет счета "Начисленные налоговые льготы по НДС и акцизам при импорте (по видам)";

кредит счета 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием";

д) на сумму НДС, акцизного налога, начисленных при реализации продукции (работ, услуг):

дебет счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков", 4120 "Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ";

кредит счета "Задолженность по платежам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

е) при зачете ранее начисленных сумм НДС и акцизного налога, которые принимаются к зачету в соответствии с законодательством:

дебет счета "Задолженность по платежам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

кредит счета "Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

ж) на сумму высвободившихся средств в результате освобождения от уплаты НДС и акцизного налога при реализации продукции (работ, услуг):

дебет счета "Задолженность по платежам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

кредит счета 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием";

з) на сумму НДС при выбытии основных средств и других активов:

дебет счетов учета выбытия основных средств и других активов (9200);

кредит счета "Задолженность по платежам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

и) на сумму начисленных в общеустановленном порядке налогов и обязательных платежей в бюджет, относимых в соответствии с законодательством к расходам периода:

дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы";

кредит счета "Задолженность по платежам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

кредит счета "Платежи в государственные целевые фонды - налоговые льготы (по видам)";

к) на сумму начисленных в общеустановленном порядке налогов и обязательных платежей в бюджет, относимых за счет прибыли хозяйствующих субъектов:

дебет счета учета использования прибыли для уплаты налогов и сборов (9800);

кредит счета "Задолженность по платежам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

л) на сумму высвободившихся в результате освобождения от уплаты налогов и обязательных платежей в бюджет средств:

дебет счета "Задолженность по платежам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)";

дебет счета "Платежи в государственные целевые фонды - налоговые льготы (по видам)";

кредит счета 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием".

9. Суммы средств, высвобожденные в результате предоставления налоговых и таможенных льгот, учитываемые на счете 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием", списываются в следующем порядке:

а) при направлении на приобретение основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, погашение кредитов и займов, реконструкцию и модернизацию основных средств, в случае указания льготного периода - по наименьшему из сроков: истечения льготного периода или фактического использования, а в случаях, когда льготный период не указан - ежегодно:

дебет счета 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием";

кредит счета 8530 "Безвозмездно полученное имущество" с выделением счета "Налоговые и таможенные льготы";

б) при направлении на покрытие текущих расходов, приводящих к образованию текущих обязательств (например: начисление заработной платы, аренды, отчислений в государственные целевые фонды, и т. п.):

дебет счета 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием";

кредит счета 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" или 6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам", или 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или счета учета задолженности разным кредиторам (6900), или другие соответствующие счета.

§ 3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НАЛОГОВЫХ И

ТАМОЖЕННЫХ ЛЬГОТ, ЕСЛИ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО

ЦЕЛЕВОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВЫСВОБОЖДАЕМЫХ

СРЕДСТВ

10. Суммы средств, высвобождаемых при предоставлении налоговых и таможенных льгот, если не предусмотрено их целевое использование, не отражаются на балансовых счетах бухгалтерского учета и в связи с этим не подлежат отражению в Отчете о финансовых результатах (форма N 2) и, соответственно, не влияют на формирование финансовых результатов.

11. В целях обеспечения надлежащего бухгалтерского учета средств, высвобождаемых при временных налоговых и таможенных льготах, если не предусмотрено их целевое использование, открываются отдельные забалансовые счета "Временные налоговые и таможенные льготы" по каждому виду налога, таможенного и обязательного платежа в бюджет.

Сумма высвободившихся средств, исчисленная по каждому виду налога, таможенного и обязательного платежа в бюджет, отражается в общеустановленном порядке по дебету данных счетов.

12. По истечении льготного периода сумма высвобожденных средств, учитываемая по дебету забалансовых счетов "Временные налоговые и таможенные льготы", списывается в кредит этих счетов.

13. Средства, высвобождаемые при постоянных налоговых и таможенных льготах, если не предусмотрено их целевое использование, раскрываются в пояснительной записке к финансовой отчетности по каждому виду налога, таможенного и обязательного платежа в бюджет.

§ 4. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ

И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ

СУБЪЕКТОВ

14. Хозяйствующие субъекты для подтверждения целевого использования средств, высвободившихся в результате предоставления налоговых и таможенных льгот, ежегодно вместе с годовой финансовой отчетностью представляют в органы государственной налоговой службы расчет об их использовании по форме, согласно приложению N 1 к настоящему Положению.

15. При установлении фактов нецелевого использования средств и отчуждении (реализации) активов, до истечения льготного периода приобретенных за счет средств, высвобожденных в результате налоговых и таможенных льгот, эти средства взыскиваются в бюджет с применением штрафных санкций, с учетом пени, в соответствии с законодательством.

16. Хозяйствующие субъекты несут ответственность за правильность и своевременность представления расчетов.

В случае непредставления расчетов либо их несвоевременного представления к хозяйствующим субъектам применяются финансовые санкции в соответствии с законодательством.

§ 5. КОНТРОЛЬ СО СТОРОНЫ ОРГАНОВ

ГОСУДАРСТВЕННЫХ ТАМОЖЕННОЙ

И НАЛОГОВОЙ СЛУЖБ

17. Территориальные налоговые органы на основании представленных расчетов ведут реестр хозяйствующих субъектов, которым предоставлены налоговые льготы, как с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач, так и по налоговым льготам, не предусматривающим целевого использования высвобождаемых средств.

18. Территориальные управления Таможенного комитета при Министерстве экономики и финансов Республики Узбекистан на основании оформленных ГТД ведут реестр хозяйствующих субъектов, которым предоставлены таможенные льготы, как с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач, так и по таможенным льготам, не предусматривающим целевого использования высвобождаемых средств.

19. Территориальные управления Таможенного комитета при Министерстве экономики и финансов Республики Узбекистан ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным, для сведения направляют в территориальные управления Налогового комитета при Министерстве экономики и финансов (по месту юридических адресов импортеров) реестр хозяйствующих субъектов, которым предоставлены таможенные льготы, по форме согласно приложениям NN 2 и 3 к настоящему Положению.

В реестре указываются ИНН, код ОКПО, наименование и юридический адрес хозяйствующего субъекта, наименование, номер и дата нормативно-правового акта, на основании которого предоставляются таможенные льготы, номер грузовой таможенной декларации, вид товара, сумма предоставленных таможенных льгот по видам таможенных платежей, направленных на выполнение целевых задач, а также не предусматривающих целевого использования высвобождаемых средств.

20. Налоговый комитет при Министерстве экономики и финансов Республики Узбекистан, государственные целевые фонды ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным, представляют в Министерство экономики и финансов Республики Узбекистан сведения о сумме начисленных налогов, обязательных платежей в бюджет и государственные целевые фонды, по которым предоставляются льготы.

21. Таможенный комитет ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным, направляет в Министерство экономики и финансов Республики Узбекистан сведения о предоставленных льготах по видам таможенных платежей в разрезе областей, а также ежеквартально - по видам таможенных платежей в разрезе хозяйствующих субъектов, которым предоставлены таможенные льготы.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

к Положению

     

    

    

РАСЧЕТ

об использовании средств, высвобожденных

в результате освобождения от уплаты налогов,

таможенных и обязательных платежей в бюджет

______________________________

(отчетный период)

    

"____" ___________________ 20___ г.

                (дата представления )

Руководитель                                 (подпись)

Главный бухгалтер                       (подпись)                            М.П.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

к Положению

РЕЕСТР

хозяйствующих субъектов, которым

предоставлены льготы по уплате таможенных

платежей, предусматривающие выполнение

целевых задач

     

        

ПРИЛОЖЕНИЕ N 3

к Положению

РЕЕСТР

хозяйствующих субъектов,

которым предоставлены льготы по уплате

таможенных платежей, не предусматривающие

целевого использования высвобождаемых

средств

          

      

"Собрание законодательства Республики Узбекистан",

2005 г., N 14, ст. 105