Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (Приложение N 2 к НСБУ N 21, зарегистрированному МЮ 01.06.2000 г. N 930) (Части III - V)

Функция недоступна

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

к Национальному стандарту бухгалтерского учета

N 21 ”План счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов

и инструкция по его применению”

ИНСТРУКЦИЯ

по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности

хозяйствующих субъектов

(Части III - V)

Вступает в силу с 1 января 2002 года

ЧАСТЬ III. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

РАЗДЕЛ 6. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах обязательств предприятия с различными юридическими и физическими лицами.

Обязательства  это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, т.е. уменьшению реальных активов. Обязательства возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги и выполненные работы.

Согласно НСБУ N 01 ”Учетная политика и финансовая отчетность”  основой оценки обязательств является себестоимость или стоимость приобретения активов, услуг и работ.

Обязательства могут быть краткосрочными (текущими) и долгосрочными. Текущие обязательства  это обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора в течение одного года. К долгосрочным обязательствам  относят обязательства, срок оплаты которых превышает один год.

Обязательства в иностранной валюте, образовавшиеся в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в сумах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу, установленному Центральным Банком РУз на дату выписки расчетно-денежных документов или документов, оговоренных договором. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие в момент погашения задолженности относятся на счет 9540 ”Доход от курсовых разниц (положительных)” или на счет 9620 ”Убытки от курсовой разницы (отрицательных)”.

В этом разделе приводится информация о порядке учета на следующих  счетах учета:

60  Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам,

61  Счета учета счетов к оплате подразделениям,

62  Счета учета текущей части отсроченных обязательств,

63  Счета учета текущих авансов полученных,

64  Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам налогов),

65  Счета учета задолженности по страхованию и по платежам во внебюджетные фонды,

66  Счета учета задолженности учредителям,

67  Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда,

68  Счета учета задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств,

69  Счета учета краткосрочных банковских кредитов и внебанковских займов.

60 - Счета учета  счетов к оплате поставщикам и подрядчикам

Обобщение информации об обязательствах поставщикам и подрядчикам за:

активы, услуги или выполненные работы, предоставленные предприятию;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи отражается на следующих счетах:

”Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

6020 ”Векселя выданные”

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), обязательства  со своим субподрядчиком также отражают на этом счете.

Все операции, связанные с возникновением обязательств за приобретенные материальные ценности или потребленные услуги и выполненные работы, проводятся по счетам  независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 6010 ”Счета к оплате поставщикам и подрядчикам” отражает текущую задолженность предприятия различным поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги и другие активы.

Счет 6010 ”Счета к оплате поставщикам и подрядчикам ” кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЦ, принятых работ и потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 6010 ”Счета к оплате поставщикам и подрядчикам” ведется по каждому предъявленному счету и обязательству в порядке плановых платежей  по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченной оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Счет 6010  кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Если расчетные документы поставщика оплачены предварительно, а поступившие на склады материальные ценности не соответствуют качеству, количеству, а также ценам, оговоренным в договоре, счет 6010 ”Счета к оплате поставщикам и подрядчикам ” кредитуется на соответствующую сумму со счетом 4210 ”Счета к получению по претензиям”.

Счет 6020 ”Векселя выданные” отражает выданные предприятием векселя под приобретение ТМЦ и  других активов, выполненные работы и за оказанные услуги. Вексель к оплате может быть процентным или беспроцентным. Процентные векселя точно указывают основную сумму векселя  номинальную стоимость, так и установленную процентную ставку. Беспроцентные векселя на самом деле подразумевают выплату процентов, потому что номинальная стоимость таких векселей включает как сумму займа, так и проценты по этому займу, что составляет единую сумму к выплате в срок погашения. По кредиту этого счета учитывается текущая задолженность, обеспеченная векселем, за приобретенные ТМЦ, другие активы и услуги, и числится до момента погашения. По мере погашения задолженности по векселям ее списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 6020 ”Векселя выданные” и 6820 ”Начисленные проценты”.

Аналитический учет по счету 6020 ”Векселя выданные” ведется по каждому виду выданных векселей, а векселя с просроченным сроком оплаты отражаются отдельно.

Корреспонденция по счетам учета счетов к оплате поставщикам

и подрядчикам(60)

61  Счета учета счетов к оплате подразделениям,

выделенным на отдельный баланс

Счет 6110 ”Счета к оплате подразделениям, выделенным на отдельный баланс” предназначен для обобщения информации о всех видах задолженностей филиалам, представительствам, отделениям и другими обособленным подразделениям предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, задолженность по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений.

По кредиту счета отражаются обязательства по различным видам операций с подразделениями в корреспонденции со счетами материальных ценностей, денежных средств и других расходов.

Аналитический учет по счету 6110 ”Счета к оплате подразделениям, выделенным на отдельный баланс” ведется по каждому виду подразделений и операций с ним.

Корреспонденция по счетам учета счетов к оплате подразделениям,

выделенным на отдельный баланс (61)

62 - Счета учета отсроченных обязательств - текущая часть

Обобщение информации о текущих обязательствах, которые отсрочены в текущем периоде и будут оплачены в будущем, вследствие временных разниц осуществляется на следующих счетах:

6210”Отсроченный доход”

6220”Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам”

”Отсроченные дисконты (скидки)”

”Отсроченные премии (надбавки)”

”Прочие отсроченные обязательства”

Счет 6210 ”Отсроченный доход” предназначен для отражения информации о доходах, полученных авансом (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; а также для отражения предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. Денежные средства, полученные авансом, по НСБУ N 02, порождают обязательство и не считаются доходом до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация товаров и услуг. Это обязательство называется отсроченным доходом. Примерами отсроченных доходов могут быть: плата за обучение в ВУЗах, арендная плата, продажа билетов , оплата за подписку на журналы и др. При поступлении денежных средств за еще не доставленные товары и не оказанные услуги счет 6210 ”Отсроченный доход” кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 5110 ”Расчетный счет”. Доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам  равномерно списываются с дебета счета 6210 ”Отсроченный доход” в кредит счета 9010 ”Доход от реализации готовой продукции”, 9020 ”Доход от реализации товаров” или 9030 ”Доход от выполнения работ и оказания услуг” и признаются доходом по мере реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Аналитический учет по счету 6210 ”Отсроченный доход” ведется по каждому виду доходов и срокам поступлений.

Счет 6220 ”Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам” отражает текущую задолженность перед бюджетом по налогам и обязательным платежам, выплату которых разрешается отсрочить на несколько лет по решению уполномоченных правительственных органов, в соответствии с законодательством. Эти платежи, ненадлежащие к выплате в текущем или более периодах, признаются отсроченными обязательствами предприятия, которые будут погашены в будущем. По кредиту счета учитывается сумма текущих отсроченных платежей в корреспонденции со счетами учета налогов и обязательных платежей.

Аналитический учет по счету 6220 ”Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам” ведется по каждому виду отсроченных налогов и платежей и по срокам погашения.

Счет 6230 ”Отсроченные дисконты (скидки)” и счет 6240 ”Отсроченные премии (надбавки)” отражает текущую часть долгосрочного обязательства предприятия по скидкам и надбавкам по облигациям, которые распределяются на расходы или прибыль между годами всего периода, на который выпущены облигации. Этот счет используется только продавцом облигаций. Когда облигации продаются с премией или скидкой, затраты на выплату процентов, отражаемые в бухгалтерских проводках, отличаются от фактически выплачиваемых процентов. Скидка увеличивает, а премия уменьшает эти затраты. Продажа облигаций со скидкой отражается по дебету счета 6230 ”Отсроченные дисконты (скидки)” и счета 5110 ”Расчетный счет” на полученную сумму и кредиту счета 6920 ”Облигации к оплате внебанковские” или 7610 ”Облигации к оплате”. При выплате текущих процентов по облигациям дебетуется счет 9610 ”Расходы в виде процентов”, который включает сумму выплачиваемых процентов и погашаемую скидку, и кредитуются счет 6230 ”Отсроченные дисконты (скидки)” и счет 5110 ”Расчетный счет” .

Продажа облигации с премией отражается по кредиту счета 6240 ”Отсроченные премии (надбавки)” и счета 6920 ”Облигации к оплате  внебанковские” или 7610 ”Облигации к оплате” и в корреспонденции с дебетом счета 5110 ”Расчетный счет”. Премия списывается в течение периода облигационного займа на счет 9530 ”Доход в виде процентов”.

Аналитический учет по счетам 6230 ”Отсроченные дисконты (скидки), 6240 ”Отсроченные премии (надбавки)” ведется по каждому виду облигации и срокам погашения.

Счет 6290 ”Прочие отсроченные обязательства” предназначен для отражения информации о прочих отсроченных обязательствах предприятия, неуказанных в предыдущих счетах.

Корреспонденция по счетам учета отсроченных

обязательств  текущая часть (62)

63 - Счета учета текущих авансов полученных

Обобщение информации о текущей задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ либо под выполнение работ и оказание услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности, а также суммы, полученные от подписчиков  физических лиц на акции и др. отражается на следующих счетах:

”Авансы, полученные от покупателей и заказчиков”

6320”Авансы, полученные от подписчиков (физических лиц) на акции”

6390”Прочие полученные авансы”

При получении денежных средств в виде авансов от покупателей и заказчиков на выполнение каких-либо услуг или работ хозяйствующий субъект может потребовать авансовый платеж (предоплату) для покрытия возможных убытков при аннулировании заказа. В этом случае аванс выступает как гарантия поступления будущих платежей от покупателей и заказчиков и как гарантия выполнения договора на поставку ТМЦ, выполнение работ и оказание услуг.

Такие авансы создают обязательства для предприятия, получившего денежные средства до тех пор пока не будет выполнена работа или услуга. Примерами полученных авансов являются: предоплата за газ, воду, свет и другие коммунальные услуги, а так же предоплата на поставку ТМЦ и т.д.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ (услуг) отражаются по кредиту счетов 6310, 6320, 6390 и по дебету счетов учета денежных средств. По завершении и сдаче заказчиком работ и оказания услуг, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса уменьшают задолженность покупателей и заказчиков и относятся в дебет счетов 6310, 6320, 6390 и кредит счетов 9010, 9020, 9030, 9410, 9420 или кредит счета 4010, в зависимости от порядка учета реализации.

Аналитический учет по счетам ведется по каждому виду полученных авансов

Корреспонденция по счетам учета текущих

авансов полученных (63)

64  Счета учета задолженности по платежам в

бюджет (по видам налогов)

Счет 6410 ”Задолженность по платежам в бюджет (по видам)” предназначен для обобщения информации о текущих обязательствах предприятия по налогам.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 6410 ”Задолженность по платежам в бюджет (по видам)” ведется по видам налогов.

Корреспонденция по счетам учета задолженности по платежам

в бюджет (по видам налогов) (64)

65 - Счета учета задолженности по страхованию и по платежам

во внебюджетные фонды

Обобщение информации о задолженности по страхованию имущества и персонала предприятия, а также по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, о затратах по созданию страховых фондов для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц осуществляется на следующих счетах:

6510”Платежи по имущественному и личному страхованию”

6520”Платежи по социальному страхованию”

6530”Платежи во внебюджетные фонды”

Порядок расчета обязательных отчислений на социальное страхование регулируется соответствующими законодательными и нормативными актами.

Счет 6510 ”Платежи по имущественному и личному страхованию” предназначен для обобщения и информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному и медицинскому страхованию) предприятия.

Счет 6520 ”Платежи по социальному страхованию” предназначен для обобщения информации о задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости.

Счет 6530 ”Платежи во внебюджетные фонды” предназначен для обобщения информации о задолженности перед государственными органами по видам платежей, уплачиваемые предприятием в различные внебюджетные фонды (кроме счетов 6510, 6520).

Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными  и другими актами.

Суммы задолженности по страховым платежам отражаются по кредиту счетов 6510, 6520, 6530 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов периода или других источников страховых платежей. Суммы страховых платежей списываются с кредита счетов  учета денежных средств 5010, 5020,5110, 5510, 5520 и 5390 в дебет счетов 6510, 6520, 6530.

Аналитический учет по счетам учета 65 ”Задолженность по страхованию и по платежам во внебюджетные фонды” ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования, а также по каждому внебюджетному фонду, по которому предприятие является плательщиком.

Корреспонденция по счетам учета задолженности по страхованию

и по платежам во внебюджетные фонды (65)

66 - Счета учета задолженности учредителям

Обобщение информации о текущих обязательствах предприятия перед учредителями по дивидендам и выбывающим учредителям по их доле осуществляется на следующих счетах:

”Дивиденды к оплате”

”Задолженность выбывающим учредителям по их доле”.

После объявления руководством предприятия о выплате дивидендов, они должны отражаться  в качестве текущих обязательств, если они должны быть выплачены в течение предстоящего года или операционного цикла. Дивиденды по привилегированным акциям и другие дивиденды, о выплате которых не было официальных объявлений со стороны руководства предприятия, обязательствами не признаются. Задолженность по  кумулятивным привилегированным акциям должна раскрываться в пояснительных записках к финансовой отчетности. Дивиденды распределяются в соответствии с действующим Законом РУз ”Об акционерных обществах и защите прав акционеров” и порядке начисления дивидендов.

Счет 6610 ”Дивиденды к оплате” кредитуется на начисленную сумму по дивидендам в корреспонденции со счетом 8710 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода”.

Счет 6620 ”Задолженность выбывающим учредителям по их доле” отражает обязательства по доле выбывающих учредителей, по кредиту отражается начисленная сумма задолженности в корреспонденции со счетом 8620 ”Выкупленные собственные акции - привилегированные”.

Аналитический учет по счетам 6610 ”Дивиденды к оплате”, 6620 ”Задолженность выбывающим учредителям по их доле” ведется по каждому учредителю, кроме задолженности по акционерам  собственникам акций на предъявителя в акционерных обществах.

Корреспонденция по счетам учета задолженности

учредителям (66)

67 - Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда

Обобщение информации о текущей задолженности персоналу, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счетах:

6710   ”Расчеты с персоналом по оплате труда”

6720   ”Депонированная зарплата”

По кредиту счета 6710 ”Расчеты с персоналом  по оплате труда” отражаются начисления по оплате труда, пособия по государственному социальному страхованию, пенсии и другие аналогичные суммы, а также доходы от участия (вклада) в предприятии. По дебету счета отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов.

При начислении сумм  по ежегодным и дополнительным отпускам следует иметь в виду, что начисленные суммы включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (дебет счета 6710 и кредиту счета 5010 ”Денежные средства в национальной валюте” или 5020 “Денежные средства в иностранной валюте”). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и отражают по кредиту счета 6710.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной зарплаты, заполняемой по данным реестра невыданной зарплаты.

Аналитический учет по счетам 6710 ”Расчеты с персоналом по оплате труда” и 6720 ”Депонированная зарплата” ведется по каждому работнику предприятия.

Корреспонденция по счетам учета расчетов с персоналом

по оплате труда (67)

68 - Счета учета задолженности разным кредиторам и

прочих начисленных обязательств

Обобщение информации о задолженности по операциям с разными кредиторами и о прочих начисленных обязательствах предприятия осуществляется на следующих счетах:

6810 ”Лизинг к оплате  текущая часть”

6820 ”Начисленные проценты”

68З0 ”Задолженность по роялти и гонорарам”

6840 ”Задолженность по гарантиям”

6850 ”Долгосрочные долговые обязательства к оплате  текущая часть”

6860  ”Счета к оплате по претензиям”

6870 ”Задолженность подотчетным лицам”

6890 ”Прочие обязательства”

Счет 6810 ”Лизинг к оплате  текущая часть” отражает текущие обязательства лизингополучателя по финансовому лизингу, которые включают выплату основного долга. Расчет текущей стоимости минимальных лизинговых платежей производится согласно НСБУ N 6 ”Учет лизинга”. По кредиту счета отражается начисленная сумма текущего платежа, а по дебету  выплаченная  лизингодателю сумма.

Аналитический учет по счету 6810 ”Лизинг к оплате  текущая часть” ведется по каждому договору лизинга.

Счет 6820 ”Начисленные проценты” отражает начисленные проценты, причитающиеся кредиторам по предоставленным займам, кредитам, а также по лизингу. По кредиту счета отражается начисление суммы причитающихся процентов, а по дебету  оплата задолженности по процентам.

Аналитический учет по счету 6820 ”Начисленные проценты” ведется по каждому виду обязательств.

Счет 6830 ”Задолженность по роялти и гонорарам” отражает обязательства предприятия, согласно НСБУ N  02, возникающие в результате получения в пользование активов от других хозяйствующих субъектов, по выплатам роялти и гонораров. По кредиту счета отражается начисленная задолженность по роялти и гонорарам в корреспонденции со счетами соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 6830 ”Задолженность по роялти и гонорарам” ведется по каждому виду задолженности.

Счет 6840 ”Задолженность по гарантиям” отражает обязательства предприятия перед покупателями на гарантийное обслуживание проданных товаров. Если компания во время продажи предоставляет гарантию на свою продукцию, то обязательство существует на протяжении всего срока гарантии. Сумму гарантии, согласно НСБУ N 02, отражают по дебету счетов расходов в том периоде, в котором была осуществлена реализация, так как гарантия является качественной характеристикой продукта или услуги и одной из побудительных причин совершения покупки. Исходя из предшествующего опыта, возможно рассчитать сумму, в которую обойдется предприятию предоставленные гарантии на будущий период, т.е. среднюю стоимость обслуживания единицы товара или услуги, и эту сумму отразить по кредиту счета 6840 и по дебету соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 6840 ”Задолженность по гарантиям” ведется по каждому виду товара, услуг и работ, проданного с гарантией.

Счет 6850 ”Долгосрочные долговые обязательства к оплате  текущая часть” отражает текущую часть долгосрочных долговых обязательств, подлежащую оплате в данном отчетном периоде. При переводе текущей части долгосрочного долга счет 6850 кредитуется на причитающуюся сумму, а долгосрочная часть по долговым обязательствам дебетуется, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного долга.

Аналитический учет по счету 6850 ”Долгосрочные долговые обязательства к оплате  текущая часть” ведется по видам долговых обязательств, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории Узбекистана и за ее пределами.

Счет 6860 ”Счета к оплате по претензиям” предназначен для обобщения информации о задолженности предприятия по претензиям, предъявленным поставщиками, подрядчиками, транспортными и другими организациями, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств. По кредиту счета 6860 отражаются признанные и начисленные обязательства по претензиям в корреспонденции со счетами учета затрат.

Аналитический учет по счету 6860 ”Счета к оплате по претензиям” ведется по каждому кредитору и отдельным претензиям.

Счет 6870 ”Задолженность подотчетным лицам” предназначен для обобщения информации о задолженности работникам предприятия, возникающей из-за разницы сумм, выданных им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, и фактически израсходованных. Задолженность подотчетным лицам возникают и в случаях, когда эти лица расходуют подотчетные суммы, не получив аванса.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций. Подотчетные лица в установленные сроки должны представить отчеты о фактически  израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Если израсходованная сумма превышает сумму, выданную под отчет, то возникает задолженность предприятия подотчетным лицам и счет 6870 кредитуется на сумму разницы.

Аналитический учет по счету 6870 ”Задолженность подотчетным лицам” ведется по каждому авансовому платежу.

Счет 6890 ”Прочие обязательства” отражает текущие обязательства предприятия перед физическими и юридическими лицами по разного рода некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов  и др.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду прочих обязательств.

Корреспонденция по  счетам учета задолженности разным

кредиторам и прочих начисленных обязательств (68)

69 - Счета учета краткосрочных банковских кредитов

и внебанковских займов

Обобщение информации о состоянии различных краткосрочных (на срок до 12 месяцев) кредитов и займов в сумах и  иностранной валюте, полученных предприятием в банках и от займодателей на территории республики и за рубежом осуществляется на следующих счетах:

6910 ”Краткосрочные банковские кредиты”;

6920 ”Облигации к оплате - внебанковские”;

6930 ”Векселя к оплате - внебанковские”;

6940 ”Краткосрочные внебанковские займы”

6990 ”Прочие кредиты и займы”.

Порядок кредитования выдачи займов, оформления кредитов и займов, их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами между банками и хозяйствующими субъектами.

На счете 6910 ”Краткосрочные банковские кредиты” учитывается информация о состоянии различных краткосрочных (на срок до 12 месяцев) кредитов, полученных предприятием в банках.

Суммы полученных краткосрочных кредитов банков отражаются по кредиту 6910 ”Краткосрочные банковские кредиты” и дебету соответствующих  счетов учета денежных средств.

На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 6910 ”Краткосрочные банковские кредиты” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

На отдельном аналитическом счете 6910 ”Краткосрочные банковские кредиты” учитываются расчеты с банками по операциям по учету векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.

На счете 6920 ”Облигации к оплате - внебанковские” учитываются привлеченные средства предприятием за счет выдачи облигации от заимодателей, со сроком погашения не более 12 месяцев. Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации облигации по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигации принимается на учет по кредиту счета 6240 ”Отсроченные премии (надбавки)”. Сумма периодических отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены облигации.

На счете 6930 ”Векселя к оплате - внебанковские” учитываются векселя полученные от заимодавцев со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета векселей отражается предприятием - векселедержателем по кредиту счета 6930 ”Векселя к оплате - внебанковские” (номинальная стоимость векселя) и дебету  счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств).

Операция учета векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 6930 ”Векселя к оплате - внебанковские” и кредиту счетов к оплате.

При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от заимодателей в результате учета векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 6930 ”Векселя к оплате - внебанковские” в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

Задолженность перед заимодателем, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счета 6930 ”Векселя к оплате - внебанковские”, а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселем.

На счете 6940 ”Краткосрочные внебанковские займы” учитываются информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) республики и за рубежом по полученным от них кредитам  и другим привлеченным средствам в сумах и иностранной валюте на срок не более 12 месяцев.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 6940 ”Краткосрочные внебанковские займы”.

При возврате (погашении) полученных займов производится запись по дебету счета 6940 ”Краткосрочные внебанковские займы” и кредиту счетов учета денежных средств или векселей.

Аналитический учет по счету 6940 ”Краткосрочные внебанковские займы” ведется по заимодателям и срокам погашения кредитов.

На счете 6990 ”Прочие кредиты и займы” учитывается информация о прочих операциях связанных с краткосрочными банковскими кредитами и внебанковскими займами.

Корреспонденция по  счетам учета краткосрочных банковских

кредитов и внебанковских займов (69)

РАЗДЕЛ 7. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах обязательств предприятия с различными юридическими и физическими лицами.

НСБУ N  00 ”Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности” определяет обязательства как обязательства предприятия, возникающие в результате операции или фактов, прошедших в прошлом, погашение которых может привести к переводу или использованию активов, предоставлению услуг или прочему оттоку экономических выгод в будущем. Обязательства возникают в результате совершения предприятием различных сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги и выполненные работы.

Долгосрочные обязательства  это обязательства, срок оплаты которых более одного года с фактической даты баланса или рабочего цикла дебитора (заимодателя), в зависимости который из них больше.

Обязательства в иностранных валютах, образовавшиеся в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в сумах, определяемых путем ежемесячного перерасчета иностранной валюты по курсу, установленному Центральным Банком РУз. Одновременно эти обязательства отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие при пересчете валютных статей относятся на счет 9540 ”Доход от курсовых разниц (положительная)” и на счет 9620 ”Убытки от курсовой разницы (отрицательная)”

В этом разделе приводится информация о порядке учета на следующих  счетах учета:

70 - Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам

71  Счета учета долгосрочной задолженности подразделениям

72  Счета учета отсроченных долгосрочных обязательств

73  Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков

74  Счета учета долгосрочной задолженности прочим лицам

75  Счета учета долгосрочных банковских кредитов

76  Счета учета долгосрочных займов

77  Счета учета целевого финансирования и поступления, подлежащих возврату

70 - Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам

Обобщение  информации  о долгосрочных  обязательствах  поставщикам и подрядчикам за:

- товарно-материальные ценности, услуги или оборудования, предоставленные предприятию, но еще не оплаченные им.

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

осуществляется на следующих счетах:

”Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”

”Векселя выданные”

Счет 7010 ”Счета к оплате поставщикам и подрядчикам” отражает долгосрочную задолженность предприятия различным поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги и другие активы.

Счет 7010 ”Счета к оплате поставщикам и подрядчикам” кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЦ, принятых работ и потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 7010 ”Счета к оплате поставщикам и подрядчикам” ведется по каждому предъявленному счету, и обязательств в порядке плановых платежей  по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам, по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченной оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Счет 7020 ”Векселя выданные” отражает выданные предприятием векселя под приобретение ТМЗ, других активов и за оказанные услуги. Вексель к оплате может быть процентным или беспроцентным. Процентные векселя точно указывают основную сумму векселя  номинальную стоимость, так и установленную процентную ставку. Беспроцентные векселя на самом деле подразумевают выплату процентов, потому, что номинальная стоимость таких векселей включает как сумму займа, так и проценты по этому займу, что составляет единую сумму к выплате в срок погашения. По кредиту этого счета учитывается текущая задолженность, обеспеченная векселем, за приобретенные ТМЗ, другие активы и услуги, и числится до момента погашения. По мере погашения задолженности по векселям ее списывают с кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 7020 и 6820 ”Начисленные проценты”, так как общая суммы выплаты состоит из суммы основного долга по векселю и процентам по векселю.

Аналитический учет по счету 7020 ”Векселя выданные” ведется по каждому виду выданных векселей, а векселя с просроченным сроком оплаты отражают отдельно.

Корреспонденция по  счетам учета счетов к оплате

поставщикам и подрядчикам (70)

71  Счета учета долгосрочной задолженности  подразделениям

Обобщение информации о всех видах долгосрочной задолженности филиалам, представительствам, отделениям и другими обособленным подразделениям предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) осуществляется на следующем счете:

7110 ”Долгосрочная задолженность подразделениям,

выделенным на отдельный баланс”.

В частности, задолженность по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений.

По кредиту счета отражаются обязательства по различным видам операций с подразделениями в корреспонденции счетов материальных ценностей, соответствующих затрат, денежных средств и т.д.

Аналитический учет по счету 7110 ”Долгосрочная задолженность подразделениям, выделенным на отдельный баланс” ведется по каждому виду подразделений и операций с ним.

Корреспонденция по счету учета долгосрочной

задолженности подразделениям (71)

72 - Счета учета отсроченных долгосрочных обязательств

Обобщение информации о долгосрочных обязательствах предприятия, отсроченных на долгосрочной основе, связанных с хозяйственно-финансовой деятельностью осуществляется на следующих счетах:

7210”Отсроченные обязательства по налогу на доход (прибыль) по временной разнице”

7220”Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам”

7230”Отсроченные дисконты (скидки)”

7240”Отсроченные премии (надбавки)”

7290”Прочие отсроченные обязательства”

Счет 7210 ”Отсроченные обязательства  по налогу на доход (прибыль) по временной разнице” отражает отсроченную сумму налога на доход (прибыль), возникающую с наличием вычитаемых временных разниц. Временные разницы  это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются (исключаются) в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются (исключаются) в учетный доход. Расход по налогу на доход (прибыль) рассчитывается исходя из учетного дохода, а налог на доход (прибыль) к оплате рассчитывается исходя из налогооблагаемого дохода. Разница в подходах при определении налога на учетный доход (прибыль) и налогооблагаемый доход (прибыль) должна учитываться в финансовой отчетности. Согласно бухгалтерским методам учета налогового эффекта временных разниц, расход по налогу на доход (прибыль) рассматривается как  понесенный предприятием в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы и расходы, и отражается в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Сумма налога на доход (прибыль), подлежащая уплате в будущих периодах и возникающая в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц, отражается по счету 7210 ”Отсроченные обязательства по налогу на доход (прибыль)” и классифицируется как обязательство в балансовом отчете.

Ежегодно соответствующая часть  отсроченного обязательства по налогу на доход (прибыль) переносится  на соответствующий счет учета налога на доход (прибыль)  и  отражается как текущая часть отсроченного обязательства по налогу на доход (прибыль).

Счет 7220 ”Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам” отражает долгосрочную задолженность перед бюджетом по налогам и обязательным платежам, выплату которых разрешается отсрочивать на несколько лет, по решению уполномоченных правительственных органов, в соответствии законодательством. Сумма платежей, ненадлежащих к выплате в текущем или более периодах, признаются отсроченными обязательствами предприятия, которые будут погашены в будущем. По кредиту счета учитывается сумма долгосрочных отсроченных платежей в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 7220 ”Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам” ведется по каждому виду отсроченных налогов и платежей и по срокам погашения.

Счет 7230 ”Отсроченные дисконты (скидки)” и счет 7240 ”Отсроченные премии (надбавки)” отражает долгосрочную часть обязательства предприятия по скидкам и надбавкам по облигациям, которые распределяются в расходы или прибыль между годами всего периода, на который выпущены облигации. Когда облигации продаются с премией или скидкой, затраты на выплату процентов, отражаемые в бухгалтерских проводках, отличаются от фактически выплачиваемых процентов. Скидка увеличивает, а премия уменьшает эти затраты. При продаже облигаций со скидкой счет 7230 ”Отсроченные дисконты (скидки)” дебетуется одновременно с дебетом счета 5110 ”Расчетный счет” на полученную сумму в корреспонденции с кредитом счета 6920 или 7610 ”Облигации к оплате”. При выплате текущих процентов по облигациям дебетуется счет 9610 ”Расходы в виде процентов”, который включает сумму выплачиваемых процентов и погашаемую скидку, и кредитуются счет 7230 ”Отсроченные дисконты (скидки)” и счет 5110 ”Расчетный счет” на сумму выплаты.

При продаже облигации с премией счет 7240 ”Отсроченные премии (надбавки)” кредитуется на сумму полученной премии в корреспонденции кредита счета 6920 или 7610 ”Облигации к оплате” и дебета счета 5110 ”Расчетный счет”. Премия списывается в течение периода облигационного займа на счета процентного дохода 9530 ”Доход в виде процентов”.

Аналитический учет по счетам 7230, 7240 ведется по каждому виду облигации и срокам погашения.

Счет 7290 ”Прочие отсроченные обязательства” предназначен для отражения информации о прочих долгосрочных отсроченных обязательствах предприятия, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью, кроме тех, которые указаны в предыдущих счетах.

Корреспонденция по  счетам учета отсроченных

долгосрочных обязательств (72)

73  Счета учета авансов, полученных от

покупателей и заказчиков

Обобщение информации о долгосрочной задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ, либо под выполнение работ и оказание услуг, производимых для заказчиков по частичной готовности осуществляется на следующем счете:

7310 ”Авансы, полученные от покупателей и заказчиков”

Счет 7310 отражает полученные суммы авансов от различных покупателей и заказчиков на производство продукции, работ и услуг.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ (услуг) отражаются по кредиту счета 7310 и по дебету счетов учета денежных средств. По мере завершения и сдаче заказчиком работ и оказания услуг, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса зачитывают в уменьшение задолженностей покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 7310 и кредита счета 6310, списывая при этом соответствующую сумму долгосрочных полученных авансов в текущую часть, с последующим отнесением на реализацию по кредиту счетов 9010, 9020, 9030, 9210, 9220 или кредит счета 4010, в зависимости от порядка учета реализации и дебета счета 6310 ”Авансы полученные от покупателей и заказчиков”.

Аналитический учет по счетам ведется по каждому виду полученных авансов

Корреспонденция по счетам учета авансов, полученных

от покупателей и заказчиков (73)

74  Счета учета долгосрочной задолженности

прочим лицам

Счета учета долгосрочной задолженности прочим лицам  отражают долгосрочные обязательства предприятия перед различными физическими и юридическими лицами по разного рода некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов  и др.

Учет осуществляется на следующем счете:

7410 ”Долгосрочная задолженность прочим лицам”.

По кредиту счета 7410 отражается долгосрочная задолженность в корреспонденции дебета счетов учета ТМЦ, соответствующих затрат и пр.

Аналитический учет по счету  7410 ”Долгосрочная задолженность прочим лицам” ведется по каждому виду прочей задолженности.

Корреспонденция по счетам учета долгосрочной

задолженности прочим лицам (74)

75  Счета учета долгосрочных банковских кредитов

Обобщение информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) кредитов в сумах и иностранных валютах, получаемые предприятием в банках на территории республики и за рубежом осуществляется на счете:

7510 ”Долгосрочные банковские кредиты”.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется законодательством и кредитными договорами.

Суммы полученных среднесрочных и долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 7510 ”Долгосрочные банковские кредиты” и дебету соответствующих счетов учета денежных средств 5110 ”Расчетный счет”, 52 ”Счета учета валютных счетов”, 55 ”Счета учета  специальных счетов в банке”.

На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 7510 ”Долгосрочные банковские кредиты” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам и срокам кредитов, банкам, предоставившим их.

Корреспонденция по  счетам учета долгосрочных

банковских кредитов (75)

76 - Счета учета долгосрочных займов

Обобщение информации о состоянии расчетов с заимодателями (кроме банков)  республики и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в сумах и иностранной валюте на срок более 12 месяцев осуществляется на следующих счетах:

7610”Облигации к оплате”

7620”Векселя к оплате”

7630”Лизинг к оплате - долгосрочная часть”

7690”Прочие долгосрочные займы”.

Поступление средств от заимодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту  счетов учета долгосрочных займов (76).

На суммы погашенных займов дебетуются  счета учета долгосрочных займов (76) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет по  счетам учета долгосрочных займов ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

На счете 7610 ”Облигации к оплате” учитываются привлеченные средства предприятием за счет выдачи облигации  заимодателем, со сроком погашения более 12 месяцев. Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены облигации.

На счете 7620 ”Векселя к оплате” учитываются векселя выданные  заимодателями со сроком погашения  более 12 месяцев.

Операция учета векселей отражается предприятием - векселедержателем по кредиту счета 7620 ”Векселя к оплате” (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 5110 ”Расчетный счет” или 5210 ”Валютный счет” (фактически полученная сумма денежных средств) и счетов учета других активов.

Операция учета векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 7620 ”Векселя к оплате” и кредиту счетов к оплате.

При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от заимодателем в результате учета векселей, из-за невыполнения в установленный срок  векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 7620 ”Векселя к оплате” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующем счете учета счетов к оплате  поставщикам и подрядчикам.

Задолженность перед заимодателями, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счета 7620 ”Векселя к оплате”, а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется банкам, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

На счете 7630 ”Лизинг к оплате - долгосрочная часть” учитываются расчеты с арендодателями за долгосрочные активы, переданные им на условиях долгосрочного финансового лизинга.

Задолженность перед арендодателем за долгосрочные активы, поступившие на предприятие на условиях финансового лизинга принимается на учет по кредиту счета 7630 ”Лизинг к оплате - долгосрочная часть” в корреспонденции со счетом 0310 ”Основные средства полученные  по договору лизинга”.

На счете 7690 ”Прочие долгосрочные займы” учитываются прочие долгосрочные займы полученные на основе договоров между заимодателями и заемщиками.

Корреспонденция по счетам учета долгосрочных займов (76)

77  Счета учета целевого финансирования и

поступлений, подлежащих возврату

Счет учета целевого финансирования и поступлений, подлежащих возврату,  предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, подлежащих возврату, а также поступивших от других предприятий, субсидий правительственных органов  и др.

Учет осуществляется на следующем счете:

7710”Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату”

Полученные средства целевого назначения, отражаются по кредиту счета 7710 ”Целевое финансирование и поступления, подлежащих возврату”. В зависимости от того, за счет каких средств образованы указанные источники целевого финансирования, записи производятся  в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств или  счетами учета задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств (68).

Использование целевых поступлений, подлежащих возврату, показывается по кредиту счетов учета денежных средств, дебету соответствующих расчетов и других выплат.

В дебет счета 7710 ”Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату” с кредита  соответствующих счетов списываются суммы на погашение поступившего целевого финансирования.

Аналитический учет по счету 7710 ”Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату” ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Корреспонденция по счетам учета целевого финансирования

и поступлений, подлежащих возврату (77)

ЧАСТЬ IV. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

РАЗДЕЛ 8. КАПИТАЛ, ПРИБЫЛЬ И РЕЗЕРВЫ

Счета этого раздела предназначены  для обобщения  информации  о состоянии  и движении  собственного капитала предприятия, включая фонды  и резервы, создаваемые в соответствии с законодательством  и (или) учредительными документами.

Собственный капитал представляет  собой разность  между  активами и обязательствами хозяйствующего субъекта. В свою очередь, собственный капитал разделяют на две категории - инвестированный (вложенный) капитал и нераспределенная прибыль.

Собственный капитал может увеличиваться  или уменьшаться  в зависимости от результатов деятельности, дополнительных инвестиций, произведенных или выплаченных владельцам.

Учет осуществляется на следующих  счетах учета:

- 8510 Счета учета уставного капитала (фонда)

- 8520 Счета учета добавленного капитала

- 8530 Счета учета резервного капитала

- 86 Счета учета выкупленных собственных акций

- 87 Счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

- 88 Счета учета грантов и субсидий (капитала)

- 89 Счета учета резервов предстоящих расходов и платежей

8510  Счета учета уставного капитала (фонда)

Обобщение информации о состоянии  и движении  уставного капитала (фонда) осуществляется на следующих счетах:

”Простые акции”

”Привилегированные акции”

”Паи и вклады”

Уставный капитал - совокупность  в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей  (участников) в имущество предприятия при его создании для обеспечения  деятельности в рамках, определенных учредительными документами.   Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Республики Узбекистан и учредительными документами, в соответствии с организационно-правовой формой.

На этом счете  отражается уставный капитал в пределах зарегистрированной величины либо номинальная стоимость оплаченных акций. Величина уставного капитала не может превышать зарегистрированную в уставе сумму. Увеличение или уменьшение  уставного капитала  организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав предприятия и другие учредительные документы.

Фактическое поступление  вкладов учредителей  проводится по кредиту счета 4710 ”Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)” в дебет счетов различных активов. Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые  в счет вкладов в уставный  капитал, оцениваются по  согласованной  между учредителями  стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие  финансовые активы, подлежащие вложению в уставный капитал, также  оцениваются по согласованной  стоимости.

Возврат участникам их доли  в уставном капитале не уменьшает его размера. В учете эта операция  отражается  как выкупленные собственные акции  акционерного общества с отнесением  в дебет счетов 8610 ”Выкупленные собственные акции - простые”, 8620 ”Выкупленные собственные акции - привилегированные”.

Счет 8511 ”Простые акции”   предназначен для обобщения информации о состоянии  и движении акционерного капитала, включающего простые акции - акции, обеспечивающие право голоса  и участвующие в распределении чистой прибыли после выплаты фиксированных дивидендов по привилегированным акциям.

После государственной регистрации акционерного общества  его уставный капитал формируется за счет средств, предоставленных акционерами в оплату своей доли акций  и отражается в сумме, зарегистрированной в проспекте эмиссии, по кредиту счета 8511 ”Простые акции” в корреспонденции со счетом 4710 ”Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)”. Фактическое поступление средств в счет оплаты за акции  проводится по кредиту счета 4710 ”Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)” в корреспонденции со счетами учета денежных средств, ТМЦ и прочих активов. Так как акционерный капитал отражается в учете в размере зарегистрированной, но еще не завершенной эмиссии, необходимо вести аналитический учет объявленных (разрешенных к выпуску), выпущенных (на которые произведена подписка акционерами) и находящихся в обращении простых акций по каждой эмиссии отдельно. Номинальная стоимость определяет юридический капитал акционерного общества и устанавливается при регистрации разрешения на выпуск акций (эмиссии). Порядок регистрации эмиссии ценных бумаг, условия выпуска  простых и привилегированных акций  и выкупа их эмитентов регулируются Законом об акционерных обществах и защите прав акционеров от 26.04.96г. N  223-1 и Положением ” О порядке выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Республики Узбекистан” от 10.07.98г. N  453.

Акции учитываются на счете 8511 ”Простые акции” по номинальной стоимости акций, а любые суммы, полученные от продажи сверх или ниже их номинальной стоимости, отражаются на счете  8521 ” Эмиссионный доход”.

Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал  путем выпуска новых акций или увеличения их номинальной стоимости. Размер уставного капитала АО может уменьшаться  вследствие снижения номинальной стоимости акций,  выкупа организацией части акций у акционеров либо в случаях, когда подпиской не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке капитала.

В целях увеличения ликвидности акций применяется  их дробление, т.е. увеличение количества  выпущенных акций  с пропорциональным снижением их номинальной  стоимости. Так как дробление акций не влияет на величину акционерного капитала, а только изменяет номинальную стоимость  и число акций в обращении, бухгалтерские проводки по данной операции не составляются,  однако эту операцию необходимо отразить в регистрах аналитического учета к счету 8511 ”Простые акции”.

Аналитический учет по счету 8511”Простые акции” должен обеспечить формирование информации  по учредителям хозяйствующего субъекта и стадиям формирования  капитала.

Счет 8512 ”Привилегированные акции” предназначен для обобщения информации о состоянии и движении акционерного капитала, выпущенного в виде привилегированных акций, не обеспечивающих право голоса, но приносящих акционеру  фиксированный дивиденд, т.е. имеющих преимущество перед простыми  акциями при распределении прибыли.

Учет акций производится  на счете 8512 ”Привилегированные акции” по номинальной стоимости акций. Любые суммы, полученные от продажи акций сверх их номинальной стоимости, отражаются на счете 8521 ”Эмиссионный доход”.

Аналитический учет привилегированных акций осуществляется аналогично учету простых акций.

Счет 8513 ”Паи и вклады” предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (фонда) хозяйствующего субъекта, представляющего собой капитал (фонд) собственника (государственное или частное предприятие) или взносы участников (товарищество, партнерство) в зависимости от его организационно-правовой формы.

Государственное предприятие  формирует в установленном порядке  уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных  государством  основных  и оборотных средств.

Долевой капитал - совокупность вкладов участников полного или коммандитного товарищества, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.

После регистрации предприятия его уставный капитал в сумме паев и вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами и отраженных в уставе, отражается по кредиту счета 8513 ”Паи и вклады” в корреспонденции со счетом 4710 ”Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)”.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 4710 ”Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)” в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других материальных и нематериальных ценностей.

Аналитический учет  уставного капитала ведется по учредителям хозяйствующего субъекта.

Корреспонденция по  счетам учета уставного капитала (фонда)

8520  Счета учета добавленного капитала

Счета учета добавленного капитала предназначены   для обобщения  информации о наличии и движении превышающих номинальную стоимость сумм, полученных  за простые и привилегированные акции, а также безвозмездно полученного имущества.

Добавленный капитал отражает  эмиссионный доход, получаемый  при первичной продаже акций по ценам, превышающим номинальную стоимость.

На счете добавленного капитала учитываются также суммы курсовых разниц, возникающих при оплате вкладов в уставный капитал.

Учет наличия и движения добавленного капитала учитывается на счетах:

8521 ”Эмиссионный доход”

8522 ”Курсовая разница при формировании уставного капитала”

8523 ”Безвозмездно полученное имущество”

Счет 8521 ”Эмиссионный доход” предназначен для обобщения информации о средствах, полученных  сверх номинальной стоимости акций.

Поступление сумм учитываются по кредиту счета 8521 ”Эмиссионный доход”, а использование на покрытие разницы в ценах при выкупе собственных акций  и аннулировании выкупленных собственных акций  - по дебету этого счета.

Аналитический учет дополнительно оплаченного капитала ведется  отдельно по простым и привилегированным акциям.

Счет 8522 ”Курсовая разница при формировании уставного капитала” предназначен для учета курсовых разниц, возникающих в процессе формирования уставного капитала.

При формировании уставного капитала валюту и валютные ценности  оценивают по курсу Центрального банка РУз,  действующего на момент взноса в уставный капитал. Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества может отличаться от оценки их в учредительных документах на момент регистрации. Возникающую при этом курсовую разницу учитывают на счете 8522 ”Курсовая разница при формировании уставного капитала”. Положительную разницу в оценках отражают по дебету счетов имущества, валюты и валютных ценностей и кредиту счета 8522 ”Курсовая разница при формировании уставного капитала”, а отрицательную - обратной бухгалтерской проводкой. Данный порядок списания  разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Аналитический учет возникающих курсовых разниц при формировании уставного капитала ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами акционерного общества открытого типа.

Счет 8523 ”Безвозмездно полученное имущество”  предназначен для учета безвозмездно полученного имущества.

Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 8523 ”Безвозмездно полученное имущество” в корреспонденции со счетами учета материальных и нематериальных активов. Стоимость безвозмездно полученного имущества облагается налогом на доход (прибыль). Порядок налогообложения безвозмездно полученного имущества регулируется Налоговым Кодексом РУз.

Корреспонденция по счетам учета добавленного капитала (8520)

8530  Счета учета резервного капитала

Счета учета резервного капитала предназначены для учета создающихся резервов за счет прибыли согласно учредительных документов предприятия, инфляционных резервов, образующихся при переоценке активов,  кроме денежных средств.

Учет наличия и движения резервного капитала учитывается на счетах:

8531 ”Корректировки по переоценке активов”

8532 ”Резервный капитал”

Аналитический учет по  счетам учета резервного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

На счете 8531 ”Корректировки по переоценке активов” учитывается прирост стоимости активов, определяемой по результатам их переоценки. Образование и пополнение резервного капитала, создаваемого в результате переоценки активов, отражается по кредиту счета 8531 ”Корректировки по переоценке активов” в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости в результате переоценок.

Если в результате переоценок происходит уменьшение стоимости активов, то, пока уменьшение стоимости  компенсируется ее предыдущим приростом по одному и тому же активу, оно отражается  по дебету счета 8531 ”Корректировки по переоценке активов”. Сумма уценки, превышающая прирост от предыдущих переоценок по этим активам, признается как расход   и отражается на счете 9439 ”Прочие операционные расходы”.

Остаток по счету 8531 ”Корректировки по переоценке активов” отражается в балансе по статье ”Резервный капитал”.

Дебетовые записи по нему могут иметь место в случаях:

- погашения за счет средств, учтенных на счете 8531 ”Корректировки по переоценке активов”, сумм  снижения стоимости имущества, выявившихся  по результатам  его переоценки, - в корреспонденции  со счетами учета имущества, по которому  определилось снижение стоимости;

- погашения за счет средств, учтенных на счете 8531 ”Корректировки по переоценке активов” сумм снижения стоимости инвестиций, выявленных  при переоценке, в корреспонденции со счетами инвестиций, по которым определилось снижение стоимости;

- распределения сумм между учредителями при ликвидации предприятия в корреспонденции со счетом 6620 ”Задолженность выбывающим учредителям по их доле” и т.п.

Счет 8532 ”Резервный капитал ” предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервного капитала, создаваемого акционерными обществами, совместными предприятиями и другими хозяйствующими субъектами, у которых формирование резервного капитала предусмотрено действующим законодательством Республики Узбекистан и в соответствии с учредительными документами, а также других поступлений, увеличивающих имущество акционерного общества (товарищества).

Средства резервного капитала могут быть использованы в качестве резерва на покрытие общих балансовых убытков, ожидаемых издержек по каким-либо неординарным операциям, на списание долга и на другие цели, при отсутствии иных возможностей погашения.

Создание резервного капитала,  отражается по кредиту счета 8532 ”Резервный капитал ” в корреспонденции со счетом 8710 ”Нераспределенная прибыль отчетного года”. Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета  8532 ”Резервный капитал” в корреспонденции со счетами  -  потребителями этих средств. Например, со счетом 6610 ”Дивиденды к оплате” - в части сумм, направляемых на  выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей.

Корреспонденция по счетам учета резервного капитала (8530)

86 - Счета учета выкупленных собственных акций

Обобщение информации о наличии и движении выкупленных собственных акций - простых и привилегированных акций, проданных, затем выкупленных эмитентом (акционерным обществом) обратно и удерживаемых им для последующей перепродажи или аннулирования осуществляется на следующих счетах:

8610”Выкупленные собственные акции - простые”

8620”Выкупленные собственные акции - привилегированные”

Иные хозяйствующие субъекты (общества с ограниченной ответственностью, товарищества и др.) используют этот счет для учета доли в уставном капитале, приобретенной в установленном порядке самим хозяйствующим субъектом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Счета учета выкупленных собственных акций являются контр-пассивными к счету 8510 ”Уставный капитал”, показывают сокращение акционерного капитала акционерного общества и отражаются в балансе как суммы, вычитаемые из общего итога по уставному капиталу. Выкупленные собственные акции не имеют никаких прав до момента их повторной  реализации в оборот  не имеют права голоса, преимущественных прав, прав на получение дивидендов и прав на долю в активах акционерного общества в случае его ликвидации. Однако, если акция была реализована по номиналу или выше, а затем выкуплена эмитентом, она может быть реализована по цене меньше номинальной стоимости, что не допускается при первоначальной эмиссии.

Выкупленные эмитентом собственные акции отражаются по дебету счетов 8610 ”Выкупленные собственные акции  простые” и 8620 ”Выкупленные собственные акции  привилегированные” по фактической стоимости приобретения, а не по номинальной стоимости или первоначальной цене реализации.

При повторной реализации выкупленных акций по стоимости выше выкупной, разница между стоимостью выкупа от повторной продажи кредитуется на счет 9590 ”Прочие доходы от финансовой деятельности”. Если выкупленные собственные акции  повторно реализуются по цене ниже стоимости их выкупа, разница дебетуется на счет 9690 ”Прочие расходы по финансовой деятельности”.

При аннулировании  собственных акций, выкупленных по стоимости меньше номинальной, разница отражается по кредиту счета 9590 ”Прочие доходы от финансовой деятельности”.

Если стоимость аннулированных выкупленных собственных акций превышает их номинальную стоимость, то разница отражается по дебету  счета 9690 ”Прочие расходы по финансовой деятельности”.

Корреспонденция по счетам учета выкупленных

собственных акций (86)

87 - Счета учета нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка)

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, как за весь период деятельности предприятия, так и отчетного года, ведется на следующих счетах:

8710 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”.

8720 ”Накопленная прибыль (непокрытый убыток)”.

Накопленная прибыль - чистая прибыль хозяйствующего субъекта, полученная с начала его существования за вычетом любых убытков, дивидендов и прибыли, реинвестированной в собственный капитал по решению собственников.

На счете 8710 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года” учитывается нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) за весь отчетный год деятельности предприятия.

Сумма нераспределенной прибыли списывается заключительной проводкой в конце  отчетного периода в кредит, а сумма убытка в дебет счета 8710 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода” в корреспонденции  со счетом 9900 ”Конечный финансовый результат”.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года после начисления дивидендов зачисляется на счет 8720 ”Накопленная прибыль(непокрытый убыток)” со счета 8710 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”. Счет 8710 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года” может иметь дебетовое сальдо, если убытки и выплаты дивидендов были больше, чем прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма убытка отражается по дебету счета 8720 ”Накопленная прибыль (непокрытый убыток)” и тем самым уменьшает его.

Направление нераспределенной прибыли на выплату дивидендов отражается по дебету счета 8710 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года” и кредиту счета 6610 ”Дивиденды к оплате”, а при выплате дивидендов акциями (как правило по справедливой рыночной стоимости) - по дебету счета 8710 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года” и кредиту счета 4710 ”Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал”.

Нераспределенная прибыль может быть использована на формирование резервного капитала,  при этом дебетуется счет 8710 ”Нераспределенная прибыль отчетного года” и кредитуется счет  8532 ”Резервный капитал, установленный законодательством”.

Корреспонденция по  счетам учета нераспределенной

прибыли (непокрытого убытка) (87)

8810  Счета учета грантов и субсидий (капитала)

Счета учета грантов и субсидий (капитала) предназначен для обобщения информации о наличии и движении выделенных грантов и субсидий, рассматриваемых как источник финансирования деятельности предприятия (компании) и относимых к собственному капиталу.

Учет наличия и движения грантов и субсидий (капитала) учитывается на счете:

”Гранты и субсидии (капитал)”.

Под государственной помощью (субсидией) понимают денежную или натуральную помощь, оказываемую государством (правительством) предприятиям, в целях стимулирования развития экономики, при выполнении ими определенных условий. Государственная (правительственная)  помощь может быть представлена в разных формах (дотации, субвенции и т.д.) и на различных условиях.

Порядок учета государственных субсидий осуществляется в соответствии  с НСБУ N  10 ”Учет государственных субсидий и раскрытие государственной помощи”.

Наряду с этим, субсидии и гранты могут предоставляться предприятиям для осуществления определенной программы  различными неправительственными, международными организациями и фондами.

Условиями для отражения субсидий и грантов в качестве собственного капитала являются:

- безвозвратность при выполнении определенных условий;

- субсидии и гранты не несут в себе связанных с их привлечением расходов, а значит, не являются доходом (исходя из принципа соответствия).

Аналитический учет ведется в разрезе каждых выделенных субсидий и грантов и их источникам.

Корреспонденция по счету 8810 ”Гранты и субсидии (капитал)”

Счет 8910 ”Резервы предстоящих расходов и платежей”

Счет 8910 ”Резервы предстоящих расходов и платежей” предназначен для обобщения  информации  о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей  в издержки производства или обращения. В частности , на этом счете могут быть отражены суммы     предстоящих затрат по ремонту основных средств.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется  соответствующими законодательными  и другими нормативными актами, а также Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов.

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 8910 ”Резервы предстоящих расходов и платежей” и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (сч. 20,23,25,94).

Фактические расходы  и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов по дебету счета 8910 ”Резервы предстоящих расходов и платежей” в корреспонденции со счетами  2310 ”Вспомогательное производство” - на стоимость  ремонта основных средств, произведенного цехами предприятия, либо, минуя счета затрат в дебет счета 8910 ”Резервы предстоящих расходов и платежей ” списываются, например, материалы с кредита счетов учета материалов (10); отражается сумма износа по кредиту счетов учета износа основных средств (02), которая ранее была зарезервирована в составе предстоящих расходов.

Правильность образования  и использования  сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п., и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 8910 ”Резервы предстоящих расходов и платежей” ведется по отдельным резервам. 

Корреспонденция по счету 8910 ”Резервы

предстоящих расходов и платежей”

ЧАСТЬ V. ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

РАЗДЕЛ 9. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году.  Порядок формирования и использования  финансовых результатов регулируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (N 54 от 5.02.99) и  Национальными  Стандартами Бухгалтерского Учета N 2, 3, 4.

В этом разделе приводится информация о порядке учета на следующих счетах учета:

90 - Счета учета доходов от основной (операционной) деятельности

91 - Счета учета себестоимости реализованной продукции

92 - Счета учета реализации и прочего выбытие основных средств и других активов

93 - Счета учета прочих доходов от основной деятельности

94 - Счета учета расходов периода

95 - Счета учета доходов от финансовой деятельности

96 - Счета учета расходов по финансовой деятельности

97 - Счета учета чрезвычайных прибылей и убытков

98 - Счета учета использования прибыли для уплаты налогов и сборов

99 - Счет учета конечного финансового результата

Для учета реализации продукции используются отдельно счета доходов и отдельно счета расходов. Сумма налога на добавленную стоимость, акцизы и прочие отчисления от выручки отражаются по дебету счетов учета денежных средств или счетов к получению  и по кредиту  счетов  учета задолженности по платежам в бюджет.

90 - Счета учета доходов от основной (операционной) деятельности

Обобщение информации о доходах, полученных от  реализации готовой продукции, товаров, выполненных  работ и оказанных услуг, а также о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены осуществляется на следующих счетах:

9010 ”Доходы от реализации готовой продукции”

9020 ” Доходы от реализации товаров”

9030 ”Доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг”

9035 ”Возврат проданных товаров и скидки”

На соответствующих счетах  учета доходов от основной (операционной) деятельности отражается  чистая выручка (доходы) по реализованным:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных,   сельскохозяйственных и других предприятий;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

- услугам по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам предприятий связи и т.п.

По кредиту  счетов 9010 ”Доходы от реализации готовой продукции”, 9020 ”Доходы от реализации товаров”, 9030 ”Доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг” отражаются доходы, полученные от основной деятельности хозяйствующего субъекта (реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг)  в корреспонденции с дебетом  счетов учета счетов к получению (4010), счетов к получению от подразделений (4110), счетов учета денежных средств. Суммы доходов, полученных в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду отражаются в корреспонденции с дебетом счетов 6210 ”Отсроченный доход”, 6310 ”Авансы, полученные от покупателей и заказчиков”.

Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям и заказчикам расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки  по кредиту вышеуказанных счетов  и дебету   счетов учета счетов к получению (4010).

На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счетов 9010, 9020, 9030 отражается чистая выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг в корреспонденции со счетами  учета счетов к получению (4010).

В строительных предприятиях по кредиту счета 9030 ”Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг” отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

На предприятиях, ведущих геолого-разведочные работы, по кредиту счета 9030  ”Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг ” отражается договорная стоимость выполненных работ, по которым расчетные документы предъявлены заказчикам за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

В проектных и изыскательных организациях по кредиту счета 9030 ”Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг ” отражается договорная (сметная) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам и видам работ, сданным заказчикам,  за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 9030 ”Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг” отражается договорная (сметная) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту счета 9020 ”Доход от реализации товаров” отражается договорная стоимость реализованных товаров за минусом НДС, акцизов в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 9030 ”Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг” отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги, за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

Числящиеся на кредите счетов 9010 ”Доход от реализации готовой продукции”, 9020 ”Доход от реализации товаров”, 9030 ”Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг”  обороты в конце отчетного периода списываются на кредит счета 9900 ”Конечный финансовый результат”.

Счет 9035 ”Возврат проданных товаров и скидки” предназначен для учета возврата реализованных товаров, скидок с продаж, предоставленных в соответствии с условиями договора, а также скидок с цены, предоставленных в связи с выявлением брака реализованной продукции и т.п. Этот счет является контрсчетом к группе счетов доходов от основной (операционной) деятельности (90) и его дебетовый оборот вычитается из суммы валовой реализации в Отчете о финансовых результатах. По дебету счета 9035 ”Возврат проданных товаров и скидки” отражается стоимость возвращенных товаров или суммы предоставленных скидок с продаж и цены в корреспонденции с соответствующими счетами  учета: денежных средств  при возврате стоимости данных товаров покупателям и заказчикам; счетов к получению (4010) и счетов  к получению от подразделений (4110)  на сумму аннулирования дебиторской задолженности по возвращенным товарам; задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств (68) на сумму возникшей задолженности по полученной от покупателей и заказчиков оплате и авансов по данным товарам. При этом по ранее начисленному налогу на добавленную стоимость производится запись по дебету соответствующих счетов учета  задолженности по платежам в бюджет - 6410 и кредиту соответствующих счетов учета денежных средств, счетов  к получению (4010), счетов к получению от подразделений (4110). Себестоимость возвращенной продукции и товаров отражается методом красного сторно по кредиту соответствующих счетов учета товаров (2910-2990)  и дебету соответствующих счетов  учета  себестоимости реализованной продукции (9110-9130).

Аналитический учет по соответствующим счетам учета доходов от основной (операционной) деятельности (9010-9035)  ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг.  Кроме того, аналитический учет по этому счету можно вести по географическим сегментам (регионам) реализации и другим сегментам, необходимым для управления предприятием.

Корреспонденция по счетам учета доходов от основной

(операционной) деятельности (90)

91  Счета учета  себестоимости реализованной продукции

Обобщение информации о себестоимости реализованных готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг осуществляется на следующих счетах:

9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции”

9120 ”Себестоимость  реализованных товаров”

9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг”

9140 ”Приобретение/покупка” (зарезервировано для учебных целей)

9150 ”Корректировки по ТМЗ” (зарезервировано для учебных целей)

На этих счетах  отражается  себестоимость реализованных:

- готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий;

- работ и услуг промышленного характера;

- работ и услуг непромышленного характера;

- покупных изделий (приобретенных для комплектации);

- строительных, монтажных, проектно-изыскательных, геолого-разведочных, научно-исследовательских и т.п. работ;

- товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;

- услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

- услуг по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

- транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

- услуг предприятий связи

- и т.п.

На счетах 9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции”, 9120 ”Себестоимость реализованных товаров”, 9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг”  учитывается себестоимость отгруженной готовой продукции,  товаров (работ, услуг).

Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги списывают сумму себестоимости отгруженной продукции, работ и услуг  с кредита соответствующих счетов учета готовой продукции (2810-2820), основного производства (2010) и других в дебет счетов  9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции”, 9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг”.

На сельскохозяйственных предприятиях по дебету счетов 9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции”, 9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг” учитывается плановая себестоимость этой продукции, работ, услуг  (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг списывается в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги).

В строительных организациях по дебету счета 9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг” учитывается фактическая себестоимость сданных работ в корреспонденции со счетами учета основного производства (2010).

На предприятиях, ведущих геолого-разведочные работы по дебету счета 9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг ” учитываются фактические затраты по этим работам в корреспонденции с счетами  учета основного производства (2010).

В проектных и изыскательных организациях по дебету счета 9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг ” учитывается фактическая себестоимость проектно  сметной документации по полностью законченным проектам и видам работ, сданным заказчикам в корреспонденции с счетами  учета основного производства (2010).

В научно-исследовательских организациях по дебету счета 9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг” учитывается фактическая себестоимость научно исследовательских и опытно-конструкторских  работ в корреспонденции со счетами  учета основного производства (2010). В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по дебету счета 9120 ”Себестоимость реализованных  товаров ” отражается  первоначальная стоимость товаров, включающая стоимость приобретения, указанную в счетах-фактурах и накладных (за минусом скидок за досрочную оплату, а также возврата и уценки закупленных товаров), оплату транспортных расходов, связанных с доставкой купленных товаров, прочие затраты, связанные с закупкой товаров (стоимость распаковки, таксировки товаров) в корреспонденции с соответствующими счетами  учета товаров (2910-2990).

На предприятиях транспорта и связи по дебету 9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг ” учитываются фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям в корреспонденции со счетами  учета основного производства (2010).

В конце отчетного периода определенные на счетах 9110 ”Себестоимость реализованной готовой продукции”, 9120 ”Себестоимость реализованных товаров”, 9130 ”Себестоимость реализованных работ и услуг” итоги дебетовых оборотов  списываются в дебет счета 9900 ”Конечный финансовый результат”

Практическое использование  счетов учета себестоимости реализованной продукции (91) зависит от применяемого предприятием метода учета товарно-материальных запасов.

При применении метода непрерывного учета товарно-материальных запасов себестоимость каждого продукта или товара накапливается на счетах учета затрат по мере продвижения его в процессе производства. При реализации готовой продукции себестоимость реализованной продукции отражается на счетах учета  себестоимости реализованной продукции (91) в корреспонденции с соответствующими счетами учета готовой продукции (2810-2820) (или счетами учета товаров (2910-2990) для торговых предприятий).

Альтернативным методом является метод периодического учета товарно-материальных запасов. При использовании метода периодического учета ТМЗ себестоимость каждого продукта (товара) собирается в течение всего отчетного периода на временном счете 9140 ”Приобретение/покупка”, однако фактическая себестоимость реализованной продукции, товаров может быть определена только после проведения инвентаризации ТМЗ. Счет 9150 ”Корректировки по ТМЗ”  временный счет, используемый в конце отчетного периода для отражения результатов инвентаризации находящихся в наличии ТМЗ. По дебету указанного счета отражается уменьшение, а по кредиту  прирост ТМЗ в корреспонденции со счетами учета ТМЗ (10  29). Закрывается счет 9150 переносом сальдо на счет 9900 ”Конечный финансовый результат”.

Корреспонденция по  счетам учета себестоимости

реализованной продукции (91)

92- Счета учета реализации и прочего выбытия

основных средств и других активов

Обобщение информации о  реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств и других активов осуществляется на следующих счетах:

9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”

9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов”

По дебету счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств” отражается первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также  расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.).

В  кредит счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств” относятся выручка от реализации объектов основных средств и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи с их списанием  в оценке возможного использования и реализации, а также суммы износа, начисленные  по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия. Выручка от реализации основных средств, отражается по кредиту счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств” в  корреспонденции со счетом 4010 ”Счета к получению от покупателей и заказчиков”.

Дебетовое сальдо (убыток) по счету 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств” в текущем отчетном периоде списывается на счет 9431 ”Убытки по реализации и прочему выбытию основных средств”, а кредитовое сальдо (прибыль) по этому счету списывается на счет 9310 ”Прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств”. Сумма прибыли или убытка по счету 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”, образующаяся при сдаче объектов основных средств в финансовый лизинг и относящаяся к доходам будущих периодов, списывается на счет 62 10 ”Отсроченный доход” (текущая часть) или 7290 ”Прочие отсроченные обязательства” (долгосрочная часть).

В случаях недостачи или порчи объектов основных средств первоначальная стоимость их относится в дебет, а сумма начисленного износа  в кредит счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”. Остаточная стоимость, отражаемая как недостача ценностей, списывается по кредиту счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств” в корреспонденции со счетом 9433 ”Расходы по недостачам и порче ценностей” с последующим отнесением этих сумм в дебет счета 4630 ”Задолженность персонала по возмещению материального ущерба”, а когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены  сумма остается на счете 9433 ”Расходы по недостачам и порче ценностей”.

Аналитический учет по счету 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств” ведется по отдельным выбывающим инвентарным объектам основных средств.

По дебету счета 9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов” отражается балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.).

В кредит счета 9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов” относится выручка от реализации ценностей, т.е. сумма причитающаяся предприятию  за проданное имущество. При реализации и прочем выбытии объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в кредит счета 9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов” списывается также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия в корреспонденции с соответствующими счетами учета износа нематериальных активов,  малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Дебетовое сальдо (убыток) по этому счету списывается на счет 9432 ”Убытки от реализации и прочего выбытия других активов”, а кредитовое сальдо (прибыль)  на кредит счета 9220 ”Прибыль от реализации и прочего выбытия других активов”.

Корреспонденция по счетам учета реализации и прочего выбытия

основных средств и других активов (92)

93  Счета учета прочих доходов от основной деятельности

Обобщение информации о прочих доходах от основной деятельности осуществляется на следующих счетах:

9310 ”Прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств”

9320 ”Прибыль от реализации и прочего выбытия других активов”

9330 ”Взысканные штрафы, пени и неустойки”

9340 ”Прибыли прошлых лет”

9350 ”Рентный доход и доходы от вспомогательных служб”

9360 ”Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности”

9370 ”Дооценка ТМЦ”

9380 ”Безвозмездная финансовая помощь”

”Прочие операционные доходы”

Порядок формирования прочих доходов от основной деятельности регулируется Национальным стандартом Бухгалтерского Учета N 2 ”Доходы от основной хозяйственной деятельности”.

На счете 9310 ”Прибыль от реализации и прочего выбытия  основных средств” отражается сумма прибыли от реализации и прочего выбытия  основных средств, которая переносится с кредита счета 9210 ”Реализация и прочее выбытие основных средств” в конце отчетного периода.

На счете 9320 ”Прибыль от реализации и прочего выбытия других активов” отражается сумма прибыли от реализации и прочего выбытия других активов, которая переносится с кредита счета 9220 ”Реализация и прочее выбытие других активов”.

На счете 9330 ”Взысканные штрафы, пени и неустойки” находят отражение взысканные от должников штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы по возмещению причиненных убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

На счете 9340 ”Прибыли прошлых лет” находят отражение прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, т.е. суммы поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы полученные от покупателей и заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или учета соответствующих расчетов.

На счете 9350 ”Рентный доход и доходы от вспомогательных служб” находят отражение доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг),  такие как рентный доход, поступления от столовых при предприятиях, доходы от вспомогательных служб и от операций с тарой  в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

На счете 9360 ”Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности” находят отражение доходы, полученные от списания кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или учета соответствующих расчетов.

На счете 9370 ”Дооценка ТМЗ” находят отражение доходы от переоценки материальных ценностей и готовой продукции, поступления, полученные предприятиями в качестве возмещения потерь в результате регулирования ценообразования, а также возмещения потерь, поступающие на счета предприятий из бюджета в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и расчетов.

На счете 9380 ”Безвозмездная финансовая помощь” находят отражение безвозмездно полученные доходы в виде денежных средств и денежных эквивалентов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, денежных эквивалентов.

На счете 9390 ”Прочие операционные доходы” находят отражение доходы, полученные от прочей операционной деятельности в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Корреспонденция  по  счетам учета прочих доходов

от основной деятельности (93)

94 - Счета учета расходов периода

Обобщение информации о расходах по реализации, управленческих расходах, расходах обслуживающих хозяйств, прочих операционных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом осуществляется на следующих счетах:

9410 ”Расходы по реализации (для торговых организаций  издержки обращения)”

9420 ”Административные расходы”

9430 ”Прочие операционные расходы”

9440 ”Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем”

9450 ”Обслуживающие хозяйства”

Состав расходов периода регулируются Положением о составе затрат (ПСЗ) по производству и реализации продукции (работ и услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (Постановление Кабинета Министров РУз от 5 февраля 1999 года N 54), а также Национальным Стандартом Бухгалтерского Учета N 4 ”Товарно-материальные запасы”.

На счете 9410 ”Расходы по реализации” отражаются расходы по сбыту продукции, т.е. расходы, связанные с доставкой продукции до потребителя, погрузкой в транспортные средства, затраты отделов и работников, занятых маркетингом и др. К нему могут быть открыты следующие счета:

9411 ”Расходы по хранению и транспортировке”

9412 ”Расходы на рекламу и содействие продаже”

9413 ”Расходы на упаковку, пересортировку и тару”

9414 ”Расходы по оплате труда”

9415 ”Отчисления от фонда оплаты труда”

9419 ”Прочие торговые издержки”

На счете 9420 ”Административные расходы” учитываются расходы по управлению предприятием, расходы на ремонт основных средств общеадминистративного назначения, арендная плата помещений общехозяйственного назначения, оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие расходы. К нему могут быть открыты следующие счета:

9421 ”Расходы по оплате труда”

9422 ”Отчисления от фонда оплаты труда”

9423 ”Расходы по амортизации основных средств общеадминистративного назначения”

9424 ”Расходы на аренду основных средств общеадминистративного назначения”

9425 ”Расходы на страховку основных средств общеадминистративного назначения”

9426 ”Расходы по амортизации нематериальных активов общеадминистративного назначения”

9427 ”Расходы по отчислениям на содержание вышестоящих организаций”

9429 ”Прочие административные расходы”

На счете 9430 ”Прочие операционные расходы” показываются расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, расходы на развитие производства и системы управления, материальная помощь работникам (в том числе производственному персоналу), потери от естественной убыли, судебные издержки, расходы на освоение новых производств (кроме капитальных затрат, учитываемых как капитальные вложения) и другие расходы, возникающие в процессе хозяйственной (операционной) деятельности, не связанной с производственным процессом, финансовой деятельностью, и не обладающие качествами чрезвычайных статей расходов. К нему могут быть открыты следующие счета:

9431 ”Убытки по реализации и прочему выбытию основных средств”

9432 ”Убытки по реализации и прочему выбытию других активов”

9433 ”Расходы по недостачам и порче ценностей”

9434 ”Расходы по сомнительным долгам”

9439 ”Прочие операционные расходы”

На счете 9440 ”Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем” отражаются расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем, которые приведены в Приложении N 2 к Положению о составе затрат. Закрывается счет 9440 ”Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем” на дебет счета 9900 ”Общий финансовый результат”. Информация о накопленных на этом счете в течение отчетного периода расходах, записывается в дебет забалансового счета 010 ”Расходы, исключаемые из налогооблагаемой базы”. Аналитический учет на забалансовом счете 010 должен обеспечить информацию о расходах, исключаемых из налогооблагаемой базы, в разрезе статей, предусмотренных Приложением N 2 к Положению о составе затрат, размерах и сроках их исключения.

На счету 9450 ”Обслуживающие хозяйства” учитываются расходы, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг по основной деятельности данного предприятия. К ним относятся расходы на содержание объектов здравоохранения, детских садов, объектов жилищно-коммунального хозяйства, культуры и спорта, находящихся на балансе предприятия.

Закрываются  счета  учета расходов периода (94) на дебет счета 9900 ”Конечный финансовый результат”.

Корреспонденция по  счетам учета расходов периода  (94)

95 - Счета учета доходов от финансовой деятельности

Обобщение информации о доходах от финансовой деятельности осуществляется на счетах:

9510 ”Доход от роялти и трансферта капитала”

9520 ”Доход в виде дивидендов”

9530 ”Доход в виде процентов”

9540 ”Доход от курсовых разниц (положительных)”

9550 ”Доход от сдачи имущества по договору  лизинга”

9560 ”Доход от переоценки средств, вложенных в ценные бумаги”

9590 ”Прочие доходы от финансовой деятельности”

Порядок формирования доходов от финансовой деятельности регулируются Национальным Стандартом Бухгалтерского Учета N 2 ”Доходы от основной хозяйственной деятельности”; N 6 ”Учет лизинга”; N 12 ”Учет финансовых инвестиций”.

На счете 9510 ”Доходы от роялти и трансферта капитала” находят отражение полученные роялти и доходы от трансферта капитала в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На счете 9520 ”Доходы в виде дивидендов” находят отражение доходы, полученные на территории Республики Узбекистан и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.

На счете 9530 ”Доходы в виде процентов” находят отражение доходы в виде процентов по долгосрочным и текущим инвестициям в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.

На счете 9540 ”Доходы от курсовых разниц (положительных)” находят отражение доходы по положительным курсовым разницам по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.

На счете 9550 ”Доходы от сдачи имущества по договору  лизинга” находят отражение доходы от сдачи имущества в долгосрочную аренду в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов.

На счете 9560 ”Доходы от переоценки средств, вложенных в ценные бумаги” находят отражение доходы от проведения переоценок средств, вложенных в ценные бумаги в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.

На счете 9590 ”Прочие доходы от финансовой деятельности” находят отражение прочие доходы от финансовой деятельности в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Корреспонденция  по  счетам учета доходов от

финансовой деятельности (95)

96 - Счета учета расходов по финансовой деятельности

Обобщение информации  о расходах по финансовой деятельности осуществляется на следующих счетах:

9610 ”Расходы в виде процентов”

9620 ”Убытки от курсовой разницы ”

9630 ”Расходы по выпуску и распространению ценных бумаг”

9690 ”Прочие расходы по финансовой деятельности”

Порядок формирования доходов и расходов от финансовой деятельности регулируется Национальными Стандартами Бухгалтерского Учета N 2 ”Доходы от основной хозяйственной деятельности”; N 6 ”Учет лизинга”; N 12 ”Учет финансовых инвестиций”.

На счете 9610 ”Расходы в виде процентов” находят отражение расходы на оплату процентов по кредитам банков, поставщиков и займам в корреспонденции с соответствующими счетами учета  краткосрочных банковских кредитов и внебанковских займов, а также счетов учета счетов  к оплате поставщикам и подрядчикам.

На счете 9620 ”Убытки от курсовой  разницы” находят отражение отрицательные курсовые разницы и убытки по операциям в иностранных валютах в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.

На счете 9630 ”Расходы по выпуску и распространению ценных бумаг” находят отражение расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.

На счете 9690 ”Прочие расходы по финансовой деятельности” находят отражение убытки от проведения переоценок вложенных средств (в ценные бумаги, дочерние предприятия и т.п.) и прочие расходы по финансовой деятельности в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений, денежных средств и расчетов.

Корреспонденция  по счетам учета расходов по

финансовой деятельности (96)

97 - Счета учета чрезвычайных прибылей и убытков

Учет случайных, не типичных для предприятия прибылей , которые не ожидаются и не относятся к его обычной деятельности, а также  случайных, неожиданных и нетипичных потерь и убытков ведется на следующих счетах:

9710 ”Чрезвычайные прибыли”

9720 ”Чрезвычайные убытки”

По соответствующим счетам ведется учет прибылей и убытков, возникающих от прекращенной деятельности, от чрезвычайных событий и прочих чрезвычайных прибылей и убытков.

Корреспонденция по счетам учета чрезвычайных

прибылей и убытков (97)

98 - Счета учета использования прибыли для

уплаты налогов и сборов

Для учета начисленных в течение года авансовых платежей по установленным законодательством налогам из дохода (прибыли) и платежей по перерасчетам из фактической прибыли предназначены следующие счета:

9810 ”Уплата налога на доходы (прибыль)”

9820 ”Сборы и другие обязательные отчисления”

9890 ”Прочие отчисления”

Порядок исчисления и уплаты налогов из прибыли регулируется законодательными и другими нормативными актами.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета эти счета закрываются.

По дебету счетов 9810 ”Уплата налога на доходы (прибыль)”, 9820 ”Сборы и другие обязательные отчисления”, 9890 ”Прочие отчисления” отражаются начисленные в течение года платежи по налогам, сборам и прочим  отчислениям  в бюджет  в корреспонденции с соответствующими счетами учета задолженности по платежам в бюджет. Закрываются  счета учета использования прибыли для уплаты налогов и сборов в дебет счета 9900 ”Конечный финансовый результат”.

Аналитический учет по соответствующим счетам  учета использования прибыли для уплаты налогов и сборов  ведется по видам налогов, сборов, отчислений, платежей.

Корреспонденция по  счетам учета  использования прибыли

для уплаты налогов и сборов (98)

9900  Счет учета конечного финансового результата

Счет 9900 ”Конечный финансовый результат” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от доходов по основной  деятельности, доходов по финансовой деятельности и чрезвычайных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим видам деятельности. По дебету счета 9900 отражаются убытки (расходы), а по кредиту  прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В конце каждого отчетного периода показатели дебетовой и кредитовой сторон счета 9900 ”Конечный финансовый результат” суммируются и подсчитывается общее сальдо по  этому счету, характеризующее общую балансовую прибыль (или убыток) за отчетный период до налогообложения.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 9900 ”Конечный финансовый результат” закрывается. Чистая прибыль (убыток) отчетного года со счета 9900 переносится в дебет (убыток) или в кредит (чистая прибыль) счета 8710 ”Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”.

Корреспонденция по счету 9900 ”Конечный финансовый результат”