Письмо о порядке ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость (от 13.04.1994 г. ГНК N 44, МФ N 112)

Функция недоступна

13.04.1994 г.

О порядке ведения бухгалтерского учета

по налогу на добавленную стоимость

Министерство  финансов  и  Государственный  налоговый  комитет с целью упрощения ведения бухгалтерского учета сообщают следующий  порядок отражения налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете.

1. Для отражения  в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных с  налогом на  добавленную стоимость,  предназначаются счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям" и счет  68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Налог на добавленную стоимость".

По  дебету  счета   19  "Налог  на   добавленную  стоимость   по приобретенным  ценностям"  (по   соответствующим  субсчетам  "Налог   на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог  на добавленную     стоимость     по     приобретенным     малоценным      и быстроизнашивающимся  предметам", " Налог  на  добавленную  стоимость  по работам  (услугам)  производственного  характера"  и  т.д.)  предприятие (заказчик)  отражает   суммы  налога   по  приобретенным  материальным ресурсам,  малоценным   и  быстроизнашивающимся   предметам  и   т.д.  в корреспонденции  с  кредитом  счетов   60  "Расчеты  с  поставщиками   и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами, кредиторами" и др.

2.  По  мере  списания  материальных  ресурсов  на производство налог в части, относящейся к этим ресурсам, списывается с кредита  счета 19  соответствующего  субсчета  в  дебет  счета  68,  субсчет  "Налог на добавленную стоимость".

Пример. 

Определение  суммы  налога  по материальным ресурсам и подлежащей  вычету  из  суммы  налога,  полученной  от  покупателей   за реализованные им товары (работы, услуги).

( тыс.руб)

3. Сумма налога, выделенная  отдельно в расчетных документах  по отгруженной    продукции    (выполненным    работам,    услугам)     или реализованному  имуществу,  в  составе  выручки  отражается  по  кредиту счетов реализации в корреспонденции  со счетами расчетов с  покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по  дебету счетов  46  "Реализация  продукции  (работ,  услуг)",  47  "Реализация и прочее  выбытие  основных  средств",  48  "Реализация  прочих активов" и кредиту счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость".

4.  Сумма  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченная   или подлежащая  оплате  по  работам  (услугам)  производственного характера, осуществленным  (оказанным)  сторонними  предприятиями  (организациями), отражается по дебету счета  19 субсчета "Налог на  добавленную стоимость по работам  (услугам) производственного  характера" в  корреспонденции с кредитом   счетов  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками",  76 "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами"  или  учета   денежных средств.   В   части   отнесенных    в   производство   работ    (услуг) производственного  характера  сумма  налога  на  добавленную   стоимость списывается  с  кредита  счета  19,  соответствующего  субсчета  в дебет счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость".

5. Налог на  добавленную стоимость по  приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам в конце каждого месяца в полной  сумме, относящейся  к  стоимости  переданных  в  течение  месяца  (квартала)  в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов (независимо  от способа  начисления  износа),  подлежит  списанию  с кредита счета 19 в   соответствующий  субсчет,   в  дебет   счета  68,   субсчет  "Налог   на добавленную стоимость".

Доля налога  на добавленную  стоимость, относящаяся  к стоимости переданных в эксплуатацию  малоценных и быстроизнашивающихся  предметов, определяется как  отношение суммы  остатка налога,  числящейся по дебету счета  19,  соответствующего  субсчета  на  начало  месяца  и  налога  по приобретенным малоценным  и  быстроизнашивающимся  предметам  в  течение  месяца  к стоимости  этих  предметов,  числящихся   по  счету  12  "Малоценные   и быстроизнашивающиеся     предметы",      субсчет      "Малоценные      и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" (на начало месяца +  поступление в течение месяца), умноженное на 100.

Сумма  налога  на  добавленную  стоимость, подлежащая списанию с кредита соответствующего субсчета, счета  19 в дебет счета  68 (субсчет "Налог на добавленную  стоимость"), определяется исходя  из исчисленного процентного  отношения  налога  (определенного  в  абзаце 2 пункта 5) и стоимости  переданных  в  эксплуатацию   в  течение  месяца   (квартала) малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

6. Сумма  налога   на  добавленную  стоимость,  уплаченная   при приобретении основных средств и нематериальных активов, по дебету  счета 19  не  учитывается  и  отражается  в  учете  по стоимости приобретения, включая   сумму   уплаченного   налога,   с   последующим  списанием  на себестоимость. При этом амортизация начисляется от балансовой  стоимости с учетом налога на добавленную стоимость.

7. В  случае выбытия  в порядке  финансовых вложений  в уставные фонды других предприятий,  безвозмездной передачи материальных  ресурсов из  хозяйственного  оборо-  та , уплаченного  при  их  приобретении налога и учтенного по  дебету счета  19 соответствующих  субсчетов разница  между суммой  уплаченного  налога  и  суммой,  зачтенной  при определении сумм налога   на   добавленную   стоимость,   подлежащих   взносу  в  бюджет, списывается за счет собственных  источников предприятия, т.е. с  кредита счета  19,  соответствующих  субсчетов,  в  корреспонденции  с   дебетом счетов 81 "Использование прибыли" и  88 "Фонды специального назначения", а в случае реализации - за счет средств, полученных от покупателей.

В случае  порчи и  хищения материальных  ресурсов, малоценных  и быстроизнашивающихся  предметов  до  момента  отпуска  их в производство (эксплуатацию)  сумма  уплаченного    при  их  приобретении  налога   на добавленную стоимость  списывается с  кредита соответствующих  субсчетов счета  19  в  общеустановленном   для  списания  недостач   материальных ценностей порядке.

8. Сумма  налога по  товарам (работам,  услугам), использованным при изготовлении  продукции и  осуществлении операций,  освобожденных от налога   на   добавленную   стоимость   в   соответствии  с  действующим законодательством, списывается   на  дебет   счетов  учета   затрат   на производство   (20   "Основное   производство",   23    "Вспомогательное производство" и др.), а  по основным средствам и  нематериальным активам учитывается вместе со стоимостью их приобретения.

        9.  Кредитовое   сальдо  по   счету  68,   субсчет  "Налог    на добавленную стоимость" перечисляется  в бюджет и  отражается в учете  по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета  51 "Расчетный счет".

10.  В  журналах-ордерах,  ведомостях,  машинограммах  и   других регистрах  бухгалтерского  учета  по  заготовке  материальных ценностей, реализации  продукции  (работ,  услуг)  и  других  активов  сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.

В  связи  с  изложенным  раздел "Порядок ведения бухгалтерского учета  по  налогу  на  добавленную  стоимость"  инструкции  Министерства финансов и Главного Государственного налогового управления от 15  января 1993 года  N 9/16 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" считать утратившим силу.